【正文】 1）題至第（ 2）題。 【 例題 單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購(gòu)入面值為 2 000萬(wàn)元，年利率為 4%的 A債券。 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 ， 2022年 1月 3日以 515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。1 金 融 資 產(chǎn) 2 本章參考書(shū)目： ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) — 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 》 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) — 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 》 應(yīng)用指南 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 23號(hào) — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 3 2022 8 11 7基本 金融工具金融工具衍生 ( 金融 ) 工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生 /凈投資很少或零 /未來(lái)交割4 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 ? 一、內(nèi)容 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 5 ? 二、分類(lèi) （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。取得時(shí)支付價(jià)款2 080萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息 80萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 10萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。單選題 】 甲公司 2022年 3月 10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。 （ 1）甲公司 2022年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 ? （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 ? （二） 有明確意圖持有至到期 ? （三） 有能力持有至到期 24 沒(méi)有明確意圖的情況： ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 ? 其他 返回 25 下列屬于沒(méi)有能力的情況： ? 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? 二、持有至到期投資的初始投資成本： 成本構(gòu)成：取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和。購(gòu)入債券時(shí)支付手續(xù)費(fèi) 200元。 33 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 （到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? [例 ] 某企業(yè) 20XX年 1月 1日購(gòu)入 C公司當(dāng)天發(fā)行的 4年期債券，準(zhǔn)備持有到期，債券面值為 200 000元，票面利率 5%，每年付息一次，到期還本，用銀行存款支付價(jià)款 207 259元。 A公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元。 43 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 44 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬(wàn)元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬(wàn)元） 。 A公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元。 49 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 50 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬(wàn)元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬(wàn)元） 。期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計(jì)算： 54 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 壞賬及債務(wù)重組的處理 56 ? （二）應(yīng)收票據(jù) 收到商業(yè)匯票 票據(jù)到期 注意：利息的處理 貼現(xiàn)的處理 ? （三）預(yù)付款項(xiàng) –（四）其他應(yīng)收款 ? – 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 62 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 63 ? （二）持有期間的股利或利息 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息 （到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（ 可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? 對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 64 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 【 例 】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1 000 000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資 ——成本 9 000 000 資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款 11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 00 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 70 ? （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 投資收益 （差額，也可能在借方） 71 類(lèi)別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 ? 一、金融資產(chǎn)減值的跡象 1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 5．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 6．無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 7．債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； 8．權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。 企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。 C、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額，而且大于比例金額，則按兩者之差沖銷(xiāo) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 [例 ]A公司從第一年年末應(yīng)收賬款余額為 3 000 000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5‰ 。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備