【正文】 1 金 融 資 產(chǎn) 2 本章參考書目： ? 《 企業(yè)會計準則 22號 — 金融工具的確認和計量 》 ? 《 企業(yè)會計準則 22號 — 金融工具的確認和計量 》 應(yīng)用指南 ? 《 企業(yè)會計準則 23號 — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 3 2022 8 11 7基本 金融工具金融工具衍生 ( 金融 ) 工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生 /凈投資很少或零 /未來交割4 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 ? 一、內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 5 ? 二、分類 （ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 7 第二節(jié) 以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 （一）交易性金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益 8 （一）交易性金融資產(chǎn) ? 滿足 3個條件之一： 取得目的是為了近期內(nèi)出售 可辨認金融工具組合的一部分，采用短期獲利方式進行管理 屬于衍生工具， 但有效套期的衍生工具、財務(wù)擔保合同的衍生工具等除外 9 （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要 ? 指定可以減少或消除由于計量基礎(chǔ)不同而帶來的確認不一致的情況 10 二、會計處理 ? 賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) — 成本 公允價值變動 成本是指取得時的公允價值，不包括交易稅費及墊付款項。 投資收益 公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量 按公允價值計量 相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目 后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益） 處置 處置時，售價與 賬面價值 的差額計入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益 ? 會計處理 取得時：確認交易性金融資產(chǎn) 持有期間的股利或利息：確認投資收益 資產(chǎn)負債表日：調(diào)整資產(chǎn)的帳面價值 處置時：結(jié)平與該資產(chǎn)相關(guān)的所有記錄 12 13 具體處理 ? （一）取得時： 確認資產(chǎn)的成本：公允價值 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （公允價值） 投資收益 （發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 14 ? （二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 15 ? （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 16 ? （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：公允價值變動損益 （原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 17 例 ? 2022年 5月，甲公司以 480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 10萬元，2022年 6月 30日該股票每股市價為 ， 2022年 8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 ， 2022年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務(wù)報告。 18 ① 2022年 5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2022年 6月 30日 借：公允價值變動損益 30 （ 48060 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30 ③ 2022年 8月 10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12 （ 60） 貸：投資收益 12 ④ 2022年 8月 20日收到股利時 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 19 ⑤ 2022年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 60 （ 60 ） 貸：公允價值變動損益 60 ⑥ 2022年 1月 3日處置 借：銀行存款 515 公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30 投資收益 35 （ 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。 該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 ＝－ 10＋ 12+35=37（萬元） 【 例題 單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購入面值為 2 000萬元，年利率為 4%的 A債券。取得時支付價款2 080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息 80萬元），另支付交易費用 10萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2022年 1月 5日，收到購買時價款中所含的利息 80萬元， 2022年 12月 31日， A債券的公允價值為 2120萬元， 2022年 1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 80萬元， 2022年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價為 2 160萬元。甲公司從購入債券至出售 A債券累計確認的投資收益的金額為（ ）萬元。 【 例題 單選題 】 甲公司 2022年 3月 10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款 860萬元，其中包括交易費用 4萬元。 2022年 5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2022年 7月 2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 900萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 （ 1）甲公司 2022年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 （ 2）甲公司 2022年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為 ( ) 萬元。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 22 第三節(jié) 持有至到期投資 一、概述 指 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 ? （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 ? （二） 有明確意圖持有至到期 ? （三） 有能力持有至到期 24 沒有明確意圖的情況： ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 ? 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 其他 返回 25 下列屬于沒有能力的情況： ? 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? 其他 返回 26 ? 注意： 到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 : 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn) 。 27 ? 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 ? 二、持有至到期投資的初始投資成本： 成本構(gòu)成：取得該投資的公允價值與交易費用之和。 如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。 (一）賬戶設(shè)置： 持有至到期投資 應(yīng)收利息 三、 核算 “持有至到期投資” “成本” “利息調(diào)整” “應(yīng)計利息” 反映持有至到期投資的面值 反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息 總賬 明細賬 ? （二）賬務(wù)處理 – 購入 借：持有至到期投資 投資成本 （面 值 ） 持有至到期投資 利息調(diào)整 （倒 擠 的差 額 ） 應(yīng)收利息 （ 墊 付的利息） 貸：銀行存款 （ 實際 付款） ? [例 ] XX年 1月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按面值購入當日發(fā)行的債券50000元，準備持有到期。該債券期限 3年、票面利率 6%、到期一次還本付息。購入債券時支付手續(xù)費 200元。 借：持有至到期投資 投資成本 50 000