【正文】 院 Robin Cooper（ 1992b） 最終將 ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補充材料，被看作新會計的來源。 ? 這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight”的精神。 2021/6/15 21 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本。 Kaplan （ 1991） 說， “ 起初，管理者把 ABC看作更準確的計算產(chǎn)品成本的方法。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（ J amp。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年， “ 這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) …… (Lucas, 1997,)”。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。 …… .（現(xiàn)在我們認識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。他們說： “ 我們認為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。 ” 2021/6/15 13 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻中傳播。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative）， 重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程序計算2021種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 ? Jeans(2021)指出， “ 我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術(shù)語。 2021/6/15 23 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper amp。 2021/6/15 26 拋棄對 allocation的認識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。 ” ? 這種認識使得 Cooper amp。 …… 2021/6/15 33 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C amp。 …… 但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …… .管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應(yīng)