【正文】 部控制審計(jì)研究程序 在通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)搜集整理及分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所遵循的程序及運(yùn)用的具體方法做了相關(guān)析與歸納。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，否則內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，作為代表著獨(dú)立客觀的第三方 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的升展是至關(guān)重要的。一是需要政府主管部門、 其他經(jīng)濟(jì)管理部門、地方政府及社會(huì)各界提高認(rèn)識(shí)、各司其職、各負(fù)其責(zé)、共同推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)與審計(jì)在企業(yè)的貫徹落實(shí) 。而對(duì)于那些業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡單、規(guī)模較小的企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)審計(jì)部，再次確立董事會(huì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心地位，并注重塑 造企業(yè)優(yōu)秀文化，將道德規(guī)范與行業(yè)準(zhǔn)則納入內(nèi)部控制中；最后按不同的內(nèi)部控制審計(jì)主體確定職責(zé)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的基本原則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 ,關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn) ,設(shè)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平 ,考慮利用內(nèi)審人員及他人的工作等。但是 ,由于我國內(nèi)部控制的發(fā)展起步較晚 ,理論研究還不夠豐富 ,現(xiàn)已出臺(tái)的規(guī)范、指引人多借鑒國外經(jīng)驗(yàn) ,有些方面并不適合我國具體的國情，而且就人的環(huán)境來說 ,我國的資本市場還不夠完善 ,有效的公司治理結(jié)構(gòu)沒有完全確立 ,作為獨(dú)立第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)也有待提高，這些種種原因?qū)е伦畛鯇?shí)施內(nèi)控審計(jì)可能會(huì)困難重重。阿布拉 ．我國內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及改善措施．山東紡織經(jīng)濟(jì)， 2020： 810 10 竇淑仁，仲曉天，李昊我國內(nèi)部控制審計(jì)支持體系研究 基于美國經(jīng)驗(yàn)的歧視 .Internal Controlamp。 結(jié) 論 建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系是公司未來更好發(fā)展的基礎(chǔ) ,這是因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制可以 使公司各方面都發(fā)揮應(yīng)有的作用 ,相互牽制。具體審計(jì)實(shí)踐中 ,由于內(nèi)部控制審計(jì)的重要性水平和 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 10 頁 共 13 頁 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平相同 ,因此 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和潛在影響程度 ,判斷缺陷類型。 在制定內(nèi)部控制審計(jì)問題準(zhǔn)則過程中，應(yīng)該明確內(nèi)部控制報(bào) 告的范圍，即確認(rèn)內(nèi)部控制的口徑，從不同視角，得出三種不同口徑的內(nèi)部控制，這也將是內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容與范圍。今年是中國內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的第二個(gè)年份，必須極大的關(guān)注審計(jì)成本，遵循成本效益原則， 如果成本過高，超出其可能帶來的收益，這將極大的打擊被審計(jì)單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展的，因此，為了更好地促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，上市公司必須堅(jiān)持成本效益原則。以江蘇為例：2020 年江蘇總?cè)丝?7625 萬人，本科生 580727，碩士生 77958 人，在校博士生 7733人，本科以上占總?cè)丝诓坏?10%，審計(jì)專業(yè)人才更是不到 2%，我國企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)控審計(jì)高素質(zhì)人才。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量 的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。依據(jù)無憂網(wǎng)實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)顯示 31%被調(diào)查的上市公司沒有建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其余的被調(diào)查公上市司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以基本規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的。 2020 年上海證券交易所有公布證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司編制當(dāng)年年報(bào)的說明，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并對(duì)外公布其審計(jì)報(bào)告，但此要求為非強(qiáng)制性，且內(nèi)控制 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 4 頁 共 13 頁 相關(guān)法規(guī) 還沒有正式施行，造成了一些上市公司對(duì)于內(nèi)部控制度披露及審計(jì)不夠重視，也就造成了 09 年相比于 08 年，從 %到 %有小幅度的減少 [13]。(2)獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ,支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在日益復(fù)雜的信息化社會(huì)中，企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)顯得更為重要。 內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平 。 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 進(jìn)一步規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的企 業(yè) ,要求 20 年上市公司開始執(zhí)行內(nèi)控審計(jì) ,必須要對(duì)自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià) ,并且要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì) ,出具審計(jì)報(bào)告 ,披露審計(jì)結(jié)果 。雖有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國 SOX 法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。 通過對(duì) 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國際四大的中國成員所 )經(jīng)理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于事務(wù)所從事內(nèi)控審計(jì) ,主要困難和障礙是 :缺乏技術(shù)支持 ,事務(wù)所沒有制定相應(yīng)的審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)和程 序 ,占 %。我們認(rèn)為 ,由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。作為審計(jì)人員 ,遵守職業(yè)道德是最重要的。 企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與評(píng)價(jià) ,建立健全內(nèi)部控制制度 ,真開展自我評(píng)價(jià) ,充分重視與發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的功能與作用 。 建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序 首先要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃審計(jì)工作。 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)理論與業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí) ,提高專業(yè) 勝任能力 ,在理論和實(shí)踐中不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的能力。 首先，我衷心地感謝淮陰工學(xué)院，是淮陰工學(xué)院給了我機(jī)會(huì)，讓我開始為期四年的大學(xué)生涯，一步步學(xué)習(xí)從“小社會(huì)”走向“社會(huì)。尤其是熊老師，在論文的定題，開題報(bào)告，初稿，定稿中給了我不少寶貴的建議，謝謝！第三，我要感謝我的大學(xué)的同學(xué)，尤其是我的舍友，愿友誼長存，并希望各位 都有一個(gè)美好的未來。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面 ,要做好內(nèi)部控制審計(jì)、評(píng)價(jià)和管