【正文】 ? ? 稅務(wù)處理： – 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金 ， 國(guó)家另有規(guī)定： – 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過 1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 ， 但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢 。 （續(xù) 3） ： –會(huì)計(jì)：更新改造支出可以資本化，計(jì)提折舊 –稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的時(shí)間推銷 （續(xù) 4） ： –會(huì)計(jì)：可以推銷可以跨年度計(jì)入費(fèi)用 –稅務(wù)：修理費(fèi)在不符合 3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值 。 [2020]45號(hào)符合 118號(hào)和119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換 、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 ， 取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值 ， 確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （續(xù) 2) ?稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， –堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 –對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） –納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 ? A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬元，公允價(jià)值 1000萬元，換入設(shè)備 600萬元，并收到對(duì)方補(bǔ)價(jià)100萬元： F 資產(chǎn)評(píng)估的增值 ? 增值 ? 增值 ? 估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)投資評(píng)估增值 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 （續(xù) 2） ? 2． 4． 3． 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 ? – 會(huì)計(jì)確認(rèn) ? 將貨物交付他人代銷； ? 以買斷方式銷售代銷的貨物； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? 以舊換新 （ 會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理 ） ； ? 還本銷售。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià) 。 不承認(rèn)這種融資 ，視為 :銷售 ， 購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí) ， 企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票 ，并收價(jià)款 ， 這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 F 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 回避公允價(jià)值 ， 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)提取的折舊，不得在稅前扣除 國(guó)稅發(fā)【 2020】 45號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在不超過 5你內(nèi)均勻計(jì)入。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 、 技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、 生產(chǎn)“ 母機(jī) ” 的機(jī)械企業(yè) 、 飛機(jī)制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) ，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： ? 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳 , 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 : ? ： – 對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷 ， 包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金 ， 差價(jià) ， 手續(xù)費(fèi) ， 提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用 ， 規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 。 按現(xiàn)行政策規(guī)定 ， 只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 ， 補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］１５６號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。 （ 二 ） 公司注冊(cè) 地點(diǎn)的選擇 ?企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。 因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額 。 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅數(shù)額 稅率% 速算 扣除 1 不超過 20200元的部分 20 0 2 超過 20200——50 000元的部分 30 2 000 3 超過 20200——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權(quán)使用費(fèi)所得額，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，故實(shí)際稅率 14%。 （八） .選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 ? 面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi) 。 其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出 財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【 2020】 233） ?資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長(zhǎng)的 ， 應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額 。 :(續(xù) 3） ?無形資產(chǎn)的其他規(guī)定： –為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì) –如果正在享受 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) ” 準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值 ； ? –會(huì)計(jì)： ?符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ? 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) ， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回的 。 ： ? –會(huì)計(jì)： 未使用、不需用的設(shè)備要 照提折舊 。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 ， 投資入股和抵償債務(wù)等方面 ，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 ， 而不適應(yīng)增值稅 。 營(yíng)業(yè)稅： 收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征 。 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入 。 稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入 。 （續(xù) 6） ?所得稅： –企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ： 增值稅 ， 消費(fèi)稅 ： 納稅人發(fā)生的視同銷售 ， 于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入 。 填表時(shí)作為其他收入，計(jì)入納稅所得額交所得稅。 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù)2） ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 –會(huì)計(jì)：工資總額 2% –稅務(wù)：實(shí)發(fā)工資 2% –必須有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù) 》 –凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 (續(xù) 3） ? 職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 會(huì)計(jì)：工資總額 % ? 稅務(wù)：計(jì)稅工資 % ? （ 1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等 ； ? （ 2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi) ；課酬金 ； ? （ 3）、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi) ； ? （ 4）設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi) ； ? （ 5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； ? （ 6）其它 。 –稅務(wù)： ? 自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出 ，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi) ， 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (3)、 會(huì)議費(fèi) 。 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 捐贈(zèng)支出： – 不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目核算： – a、 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除； – b、 納稅人 （ 金融保險(xiǎn)企業(yè)除外 ） 用于公益 、 救濟(jì)性的捐贈(zèng) ， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 ； 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – c、 下列公益 、 救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除： – l2020年 7月 1日 ， 企事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)； – l紅十字事業(yè)； – l關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所 、 電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知； – l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知。 混合性銷售行為的增值稅籌劃 ? 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者， 以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主， 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。 ? 工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支 ， 稅前扣除 。 –二、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)和外籍個(gè)人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅 –三、內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計(jì)稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 殘疾人個(gè)人 ? 科技成果轉(zhuǎn)化個(gè)人，憑出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書、工商登記手續(xù)，評(píng)估機(jī)構(gòu)價(jià)值評(píng)估報(bào)告 工資、薪金所得及承包人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有按規(guī)定取得一定所得 F 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得 稅率% 速算扣除 1 500元以下 5 0 2 500—— 2020元的部分 10 25 3 2020—— 5000元的部分 15 125 4 5000—— 20200元的部分 20 375 5 20200—— 40000元的部分 25 1 375 6 40000—— 60000元的部分 30 3 375 7 60000—— 80000元的部分 35 6 375 8 80000—— 100000元的部分 40 10 375 9 100000以上的部分 45 15 375 個(gè)體工商戶、承包、承租經(jīng)營(yíng) 個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得 級(jí)數(shù) 全年所得額 稅率 速算扣除 1 5000元以下 5 0 2 超過 5 000——10 000元的部分 10 250 3 超過 10 000——30 000元的部分 20 1 250 4 超過 30 000——50 000元的部