【正文】 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 97 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 92 2．加權(quán)平均法。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合會(huì)計(jì)一致性原則。 (3)在原材料和商品存貨的購(gòu)買價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)時(shí)，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。但這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，難以看出收進(jìn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。此項(xiàng)物品因沒(méi)有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)際上的購(gòu)買行為，所以不是企業(yè)的存貨。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國(guó)家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定。 （ 1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長(zhǎng)短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時(shí)： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400 ? 第二年末，應(yīng)收帳款余額為 60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 42 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 （二）應(yīng)收帳款的核算 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 33 例：某企業(yè)出售臺(tái)式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺(tái) 200元，成批購(gòu)買 30臺(tái)，可得 20%的商業(yè)折扣。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 25 相對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 20 （一）應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開(kāi)，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效使用。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （ 1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 (2) 貨幣資金的機(jī)會(huì)成本 。鎖箱系統(tǒng)是通過(guò)在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 37 總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 50 預(yù)付帳款 銀行存款 （ 1）按購(gòu)貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （ 2）收到預(yù)定的貨物 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 51 (五 )會(huì)計(jì)政策與理財(cái)策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國(guó)家允許企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，但要求所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。 如根據(jù)過(guò)去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。 ? 買價(jià)是指購(gòu)入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購(gòu)存貨實(shí)際成本的主體。盤(pán)盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒(méi)有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 71 （三）材料收發(fā)的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算 ? 由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 82 存貨計(jì)價(jià)目的 存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)采用的一種方法。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短合理地加以運(yùn)用。此種方法適用于每種材料前后購(gòu)進(jìn)單價(jià)相差幅度較大的情況。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 98 存貨計(jì)價(jià)方法的影響及政策選擇 從前面對(duì)存貨的存量和流量計(jì)價(jià)的分析可以看出，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。但采用這種方法，有可能會(huì)造成成本虛增或虛減，未經(jīng)批準(zhǔn)不得采用。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 91 采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存材料的賬面價(jià)值，反映的是較后購(gòu)進(jìn)的材料的實(shí)際成本，使得期末結(jié)存材料價(jià)值比較接近于現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，這種損失不能等到存貨銷售時(shí)才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。 歷史成本法，即按存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出金額確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)到或已運(yùn)到企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本。包括自制過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。 （ 4）購(gòu)入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨。采用這種方法，雖然也會(huì)推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡(jiǎn)易實(shí)用的方法。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 45 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （ 2）實(shí)際發(fā)生壞帳 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 46 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 工資支出模式。 （ 1） 匯兌結(jié)算方式 （ 2） 托收承付結(jié)算方式 （ 3） 委托收款結(jié)算方式 （ 4） 支票結(jié)算方式 （ 5） 銀行匯票結(jié)算方式 （ 6） 商業(yè)匯票結(jié)算方式 （ 7） 銀行本票結(jié)算方式 除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無(wú)承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。 確保貨幣資金的有效使用。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 4 （ 二 ） 貨幣資金管理的目標(biāo) 確保貨幣資金的安全 、 完整 。 最佳貨幣資金持有量測(cè)算表 金額單位：元 方案 資金持有量 機(jī)會(huì)成本 管理成本 短缺成本 總成本 A （ 1 0000） 1 000 1800 4300 7100 B （ 2 0000） 2 000 1800 3200 7000 C （ 3 0000） 3 000 1800 900 5700 D （ 4 0000） 4 000 1800 0 5800 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 15 結(jié)算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái) ， 包括產(chǎn)品銷售 、 勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算 ， 除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外 ， 都必須通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 。 為了最大限度地利用貨幣資金 ， 企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下 ， 應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 23 ? 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 60 貼 現(xiàn) 息＝ 1000 9% ＝ 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝ 10000－ 150＝ 9850（元） 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 31 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9850 150 10000 （ 1） （ 3） 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 （ 2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （ 4）申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 32 應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)