【正文】 存貨計(jì)價(jià)目的 存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 74 對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù) 原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 或（ 2）等 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 75 對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù) 在途材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 銀行存款 原材料 （ 1）對尚未到達(dá)的材料 作在途材料處理 （ 2）材料驗(yàn)收入庫 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 76 自制、委托加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 77 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 71 （三）材料收發(fā)的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算 ? 由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。 ? 3．委托外單位加工的存貨。 ? 買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購存貨實(shí)際成本的主體。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 66 下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍： （ 1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。仍以上例說明，如果 1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為 ， 1998年確認(rèn)壞帳損失 5萬元，用備抵法作帳時(shí)： 1997年 借：管理費(fèi)用 45000 貸：壞帳準(zhǔn)備 4500 1998年 借：壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 55 這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原則同時(shí)反映在 1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤的虛增。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 50 預(yù)付帳款 銀行存款 （ 1）按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （ 2）收到預(yù)定的貨物 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 51 (五 )會計(jì)政策與理財(cái)策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法，但要求所選擇的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 37 總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如 10%、 15%、 20%等。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。 如能有效加以利用 ， 則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下 ， 延遲付款 、 提前收款 ， 從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調(diào) 。 (2) 貨幣資金的機(jī)會成本 。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 6 現(xiàn)金 銷售收入 管理費(fèi)用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 7 （ 四 ） 庫存現(xiàn)金管理 錢賬分管 ， 會計(jì) 、 出納分開 建立現(xiàn)金交接手續(xù) ， 堅(jiān)持查庫制度 遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 遵守庫存現(xiàn)金限額 嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù) ， 不得坐支現(xiàn)金 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 8 （ 五 ） 銀行存款的核算 銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 預(yù)防需要 ， 即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力 。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （ 1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 13 貨幣資金最佳持有量確定的 成本分析模式 【 例 】 某企業(yè)現(xiàn)有 A、 B、 C、 D四種貨幣資金持有方案 ， 有關(guān)成本資料如表所示 。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效使用。 所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 20 （一）應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 25 相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為 7月 1日，到期日為 9月 30日，該企業(yè)于 8月 1日向銀行貼現(xiàn)率為 9%。 （二）應(yīng)收帳款的核算 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 33 例：某企業(yè)出售臺式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺 200元，成批購買 30臺，可得 20%的商業(yè)折扣。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 42 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。本節(jié)只重點(diǎn)介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時(shí)： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400 ? 第二年末，應(yīng)收帳款余額為 60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費(fèi)用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 （ 1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。 ? 估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊： ? 在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期可能發(fā)生的壞帳。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定。存貨具體包括如下項(xiàng)目： （ 1）庫存待售的存貨。此項(xiàng)物品因沒有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，也作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 (1)“原材料”科目。但這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，難以看出收進(jìn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。存貨的合理計(jì)價(jià)對加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。 (3)在原材料和商品存貨的購買價(jià)格經(jīng)常變動時(shí)，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。 當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合會計(jì)一致性原則。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時(shí)，就有一個(gè)采用什么方法確定發(fā)出材料的單價(jià)，發(fā)料憑證和材料明細(xì)賬對發(fā)出材料如何計(jì)價(jià)的問題。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 92 2．加權(quán)平均法。 采用后進(jìn)先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購貨單價(jià)確定的。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹 97