【正文】 收帳款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 160000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200 ? 收到貸款時(shí)，如果是在 10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200 ? 如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 187200 貸：應(yīng)收帳款 187200 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 39 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 187200 160000 27200 （ 1） 187200 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 （ 2） 187200 187200 （ 3） 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 40 凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收款作額確定。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 53 從這個(gè)例子中我們看到，銷售收入是反映在 1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在 1998年度的損益上；在確定 1997年度的收益時(shí)，并未對(duì)當(dāng)年賒銷收入可臺(tái)能發(fā)生壞帳損失預(yù)計(jì)入帳。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 61 ? 在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長(zhǎng)短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)際情況。 （ 3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用以及在加工過(guò)程中的存貨。自制的存貨，按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 (2)“在途材料”科目。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 83 期末存貨計(jì)價(jià)政策 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采取以下方法計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價(jià)值。在對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對(duì)存貨的歷史成本來(lái)說(shuō)，將導(dǎo)致一定的損失。是以先購(gòu)入的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。此種方法也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響：①期末存貨如果計(jì)價(jià) (估價(jià) )過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià) (估價(jià) )如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； ③期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益，負(fù)債等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)額。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 94 3．后進(jìn)先出法。按現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)可以采用此種方法。它是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)。對(duì)于存貨數(shù)量的確認(rèn)，主要通過(guò)建立和完善存貨盤存制度去完成。 ? 按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和材料總分類賬均按材料的實(shí)際成本進(jìn)行。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 68 ? 采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi) (如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 )、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用。但長(zhǎng)期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價(jià)銷售、或變?yōu)闊o(wú)用物資，從而給企業(yè)造成損失。則： 1600 估計(jì)壞帳的百分比＝ 100%＝ 2% 80000 ? 如果本期實(shí)際的賒銷金額為 20000元，則： 本期估計(jì)的壞帳損失＝ 20000 2% ＝ 400（元） 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 59 在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)際情況，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)予以修正 。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的不同影響。 在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項(xiàng)目單獨(dú)列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動(dòng)機(jī) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) ， 同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn) 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 10 銀行存款 銷售收入 管理費(fèi)用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。 在銷售商品時(shí) ， 也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式 。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。一般來(lái)講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ? 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無(wú)法收回； ? 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語(yǔ)氣表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 估計(jì)壞帳損失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000 ? 第二年實(shí)際發(fā)生壞帳 600元， 借：壞帳準(zhǔn)備 600 貸：應(yīng)收帳款 600 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 48 ? 已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的 600元收回了 400元。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 56 估計(jì)壞帳損失三種方法的比較 估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 62 ? 還需要說(shuō)明一點(diǎn)，無(wú)論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例問(wèn)題。 （ 3）約定未來(lái)購(gòu)入的存貨。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 70 ? 4．投資者投入的存貨。 2020年 12月 18日 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 78 ────────────────────────────── 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原材料” ─────────────── 原料 燃料 合計(jì) ───────────────────────────── 生產(chǎn)成本 1~10日 15600 40000 55600 11~20日 82000 28000 110000 21~30日 105000 30400 135400 ────────────────────── 小計(jì) 202600 98400 301000 ───