【正文】 《作業(yè)成本管理和成本企劃的比較與融合》 (邱萍 ,張慶 ,2021)認(rèn)為作業(yè)成本管理把管理的重心深入到作業(yè)層 ,通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析 ,從成本動(dòng)因入手 ,目的是盡可能消除不增值作業(yè) ,提高增值作業(yè)的效率 ,優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈 ,增加顧客價(jià)值 ,提供及時(shí)有用的信息 ,將損失、浪費(fèi)減少到最低限度 ,從而提高決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性。 (一 )國(guó)內(nèi)外關(guān)于作業(yè)成本法的研究 國(guó)外的研究情況 作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早起源于 20 世紀(jì) 30年代末、 40 年代初。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究成果 ,特別是近年來(lái)的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài) ,并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題 ,力求層次清晰、格式規(guī)范 。 準(zhǔn)確追溯與分配問(wèn)題。期間動(dòng)因代表了完成一件作業(yè)所需要的作業(yè)量 ,當(dāng)不同的產(chǎn)品所需的作業(yè)量變化很大時(shí) ,則被定義為期間動(dòng)因 。 公共配套設(shè)施費(fèi) ,是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)產(chǎn)生的獨(dú)立的非營(yíng)利性的公共配套設(shè)施支出 ,包括派出所、居委會(huì)、自行車(chē)棚等設(shè)施支出。對(duì)于現(xiàn)今風(fēng)云萬(wàn)變的房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō) ,這正迎合了其行業(yè)及市場(chǎng)的形勢(shì)。 (二 )我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本核算存在的主要問(wèn)題分析 房地產(chǎn)企業(yè)投資開(kāi)發(fā)的成本核算是一個(gè)關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)的大問(wèn)題 ,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算歸結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 : 成本信息嚴(yán)重扭曲。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法往往關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身 ,成本計(jì)算 的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ,把產(chǎn)量看作是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因。④所選成本動(dòng)因變量應(yīng)具有代表性和全面性。 成本動(dòng)因可分為兩類(lèi) :資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。 Real Estate Development Cost。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 。企業(yè)按照規(guī)模大小 ,它的作業(yè)量也是不等的。確定成本動(dòng)因應(yīng)考慮以下4 點(diǎn) :①所選成本動(dòng)因變量應(yīng)是定量的 ,并且應(yīng)是同種性質(zhì)的 。但作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效 ,在作業(yè)成本法下 ,期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無(wú)效的支出 ,不論其是否直接、間接費(fèi)用。 房地產(chǎn)企業(yè)在投資開(kāi)發(fā)中具有巨大 的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性。這種間接費(fèi)用核算方法較為粗略 ,弊端明顯 ,從而無(wú)法有效地控制間接費(fèi)用。 前期工程費(fèi) ,是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目前期 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ,包括項(xiàng)目的規(guī)劃和設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、“三通一平”等的費(fèi)用。 表 1 作業(yè)成本庫(kù)及其成本動(dòng)因分析表 [[4] 加華 ,姜加宏 .作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用研究 [J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì) ,2021,10:9497.][4]:①在上述過(guò)程中 ,建立作業(yè)成本庫(kù)及其成本動(dòng)因分析表時(shí) ,考慮到了每項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因的動(dòng)因類(lèi)型。房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)成本核算中引入作業(yè)成本法的時(shí)候 ,應(yīng)該考慮各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況。(3)運(yùn)用理論與案例相結(jié)合的分析方法把作業(yè)成本法運(yùn)用到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算中。 二、主題部分 作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)是一個(gè)新興的理論體系 ,發(fā)展還欠于完善 ,甚至對(duì)于很多領(lǐng)域來(lái)說(shuō)還只是停留在純粹的理論階段 ,并未真正接觸應(yīng)用于實(shí)際生產(chǎn)生活中?！冻杀緞?dòng)因問(wèn)題的淺析》 (陳娟 ,寇曉雪 ,2021)提出成本動(dòng)因分配成本行動(dòng) ,決定成本的產(chǎn)生 ,確認(rèn)成本動(dòng)因?qū)φ麄€(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)的改進(jìn)和完善具有重要意義 ,是作業(yè)成本法的關(guān)鍵的觀點(diǎn)。并介紹了用矩陣法進(jìn)行成本動(dòng)因合并模型 ,結(jié)合案例 ,給出模型的簡(jiǎn)單應(yīng)用。并在 1972 年在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了較全面的闡述。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范 ,力求有所創(chuàng)新。而房地產(chǎn)企業(yè)在成本核算時(shí)有時(shí)會(huì)存在特殊的“公平合理”的原則 ,比如說(shuō)某一項(xiàng)目盡 管與某特定成本沒(méi)有任何直接聯(lián)系 ,但為了公平合理 ,仍會(huì)將間接成本分配給該項(xiàng)目。事實(shí)上 ,一個(gè)正規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)本就是由各分工明確、責(zé)任落實(shí)的部門(mén)組成 ,各部門(mén)都有各自的基本數(shù)據(jù)錄入和控制系統(tǒng) ,成本核算部在用作業(yè)成本法進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí) ,應(yīng)先從各部門(mén)調(diào)入各項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù) ,并查核計(jì)算。 首先 ,應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)來(lái)劃分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作業(yè)流程 ,建立作業(yè)中心 。另外 ,作業(yè)成本法成本控制的重點(diǎn)在于作業(yè) ,它針對(duì)作業(yè)制定成本標(biāo)準(zhǔn) ,使得成本標(biāo)準(zhǔn)的制定更加科學(xué) ,便于成本控制 。目前許多房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本信息并不能反映出真實(shí)狀況 ,要么成本核算不規(guī)范從而造成了成本信息嚴(yán)重扭曲 ,要么就是成本信息的傳遞渠道不暢通造成了成本信息丟失 ,進(jìn)而導(dǎo)致了成本管理工作偏離了實(shí)際方向。它依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析 ,按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源分配給對(duì)象 ,體現(xiàn)了分配基礎(chǔ)的多元化。將成本庫(kù)費(fèi)用按照各產(chǎn)品消耗的各成本庫(kù)成本動(dòng)因的數(shù)量進(jìn)行分配 ,同時(shí)把各作業(yè)的成本庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上 ,從而實(shí)現(xiàn)了將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品中去。 成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn) ,它既可以是產(chǎn)品也可以是顧客。同時(shí) ,隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)化改革的不斷深化 ,國(guó)家宏觀調(diào)控政策的不斷出臺(tái) ,法制法規(guī)的不斷健全 ,房地產(chǎn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈 ,而作為影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一的開(kāi)發(fā)成本 ,卻并未得到眾多房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)有的重視。本文著重于作業(yè)成本法在房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本核算應(yīng)用中的研究 ,這對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的預(yù)、決算及其應(yīng)用模式 ,具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。 (一 )作業(yè)成本法的相關(guān)概念 作業(yè)成本法計(jì)算所涉及的概念有 :資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因、作業(yè)分配、成本對(duì)象。 建立作業(yè)成本庫(kù) ,并將資源追溯到相對(duì)應(yīng)的作業(yè)中去。這就是它所謂的全程成本概念。 成本核算方法和費(fèi)用分配方式存在差異。按照全過(guò)程成本管理的思想 ,開(kāi)發(fā)成本應(yīng)具體劃分為 :成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、分析和考核七個(gè)方面 ,而且這七個(gè)方面密切聯(lián)系 ,相互促進(jìn) ,從而構(gòu)成了成本管理的整個(gè)循環(huán)。 (一 )房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本的構(gòu)成與核算 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用。同樣 ,工資及福利費(fèi)是與員工人數(shù)直接相關(guān)的 。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了能在現(xiàn)今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中站住腳跟 ,紛紛探索各種途徑來(lái)降低房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本 ,控制房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本已成為當(dāng)今房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容和任務(wù)。希望通過(guò)畢業(yè)論文的撰寫(xiě)能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本的更精確核算 ,主要通過(guò)結(jié)合作業(yè)成本法理論和方法 ,對(duì)開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目費(fèi)用的分解并選擇正 確的成本動(dòng)因 ,從而使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本能夠被準(zhǔn)確定價(jià)。 現(xiàn)今傳統(tǒng)成本法難以適應(yīng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)技術(shù)進(jìn)步的要求 ,而作業(yè)成本法恰恰能克服傳統(tǒng)成本法成本計(jì)算不準(zhǔn)的缺點(diǎn) ,而從一開(kāi)始就考慮企業(yè)的實(shí)施目標(biāo)和范圍 ,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施 ,并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來(lái) ,為 企業(yè)提供一個(gè)整體的解決方案。并先后發(fā)表了一系列論文 ,為作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的成功運(yùn)用作了有益的探索。 關(guān)于作業(yè)成本法 ,國(guó)內(nèi)外對(duì)其的理論研究都已非常深入 ,國(guó)外對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)踐研究早于國(guó)內(nèi) ,并且發(fā)展已趨于成熟。 國(guó)內(nèi)的研究情況 與國(guó)外的研究相比 ,我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法研究起步比較晚 ,因此比較滯后。如何在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出 ,其中開(kāi)發(fā)成本的管理占了很關(guān)鍵的作用 ,開(kāi)發(fā)成本的節(jié)約就意味著利潤(rùn)的增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用雜而多 ,且金額有大有小 ,獲取各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)據(jù)的花費(fèi)有多有少 ,因而在利用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的過(guò)程中 ,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)切實(shí)考慮成本效益原則。 表 2 成本計(jì)算單 [[5] 加華 ,姜加宏 .作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用研究 [J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì) ,2021,10:9497.][5] 項(xiàng)目 作業(yè)價(jià)值合計(jì) 分配率 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 A 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 B ?? 作業(yè)動(dòng)因量 分?jǐn)偝杀? 作業(yè)動(dòng)因量 分?jǐn)偝杀? 直接費(fèi)用 C1 ?? ?? A1 ?? B1 ?? 土地開(kāi)發(fā)作業(yè) C2 O2 m2 A2 n2 B2 ?? 前期工程作業(yè) C3 O3 m3 A3 n3 B3 ?? 房建安裝作業(yè) C4 O4 m4 A4 n4 B4 ?? 基礎(chǔ)設(shè)施 建設(shè)作業(yè) C5 O5 m5 A5 n5 B5 ?? 公共配套設(shè)施建設(shè)作業(yè) C6 O6 m6 A6 n6 B6 ?? 合計(jì) C=∑ Ci ?? A=∑ AiB=∑ Bi ?? 如此 ,可以將所有資源費(fèi)用消耗量按不同的成本動(dòng)因準(zhǔn)確地分配至各個(gè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中 ,從而做到精確地計(jì)算出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本。由于房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)中間接費(fèi)用品種較多 ,無(wú)法一一列足 ,下面選取了影響較大的間接費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行演示 ,具體可見(jiàn)圖 1。