【正文】 《作業(yè)成本管理和成本企劃的比較與融合》 (邱萍 ,張慶 ,2021)認(rèn)為作業(yè)成本管理把管理的重心深入到作業(yè)層 ,通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤分析 ,從成本動因入手 ,目的是盡可能消除不增值作業(yè) ,提高增值作業(yè)的效率 ,優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈 ,增加顧客價值 ,提供及時有用的信息 ,將損失、浪費(fèi)減少到最低限度 ,從而提高決策、計算、控制的科學(xué)性和有效性。 (一 )國內(nèi)外關(guān)于作業(yè)成本法的研究 國外的研究情況 作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早起源于 20 世紀(jì) 30年代末、 40 年代初。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果 ,特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài) ,并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問題 ,力求層次清晰、格式規(guī)范 。 準(zhǔn)確追溯與分配問題。期間動因代表了完成一件作業(yè)所需要的作業(yè)量 ,當(dāng)不同的產(chǎn)品所需的作業(yè)量變化很大時 ,則被定義為期間動因 。 公共配套設(shè)施費(fèi) ,是指開發(fā)項目內(nèi)產(chǎn)生的獨立的非營利性的公共配套設(shè)施支出 ,包括派出所、居委會、自行車棚等設(shè)施支出。對于現(xiàn)今風(fēng)云萬變的房地產(chǎn)業(yè)來說 ,這正迎合了其行業(yè)及市場的形勢。 (二 )我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算存在的主要問題分析 房地產(chǎn)企業(yè)投資開發(fā)的成本核算是一個關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)利潤的大問題 ,房地產(chǎn)開發(fā)成本核算歸結(jié)起來主要體現(xiàn)在以下幾個方面 : 成本信息嚴(yán)重扭曲。傳統(tǒng)成本計算方法往往關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身 ,成本計算 的對象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ,把產(chǎn)量看作是產(chǎn)品成本的唯一動因。④所選成本動因變量應(yīng)具有代表性和全面性。 成本動因可分為兩類 :資源動因和作業(yè)動因。 Real Estate Development Cost。房地產(chǎn)開發(fā)成本 。企業(yè)按照規(guī)模大小 ,它的作業(yè)量也是不等的。確定成本動因應(yīng)考慮以下4 點 :①所選成本動因變量應(yīng)是定量的 ,并且應(yīng)是同種性質(zhì)的 。但作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效 ,在作業(yè)成本法下 ,期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出 ,不論其是否直接、間接費(fèi)用。 房地產(chǎn)企業(yè)在投資開發(fā)中具有巨大 的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和經(jīng)營風(fēng)險性。這種間接費(fèi)用核算方法較為粗略 ,弊端明顯 ,從而無法有效地控制間接費(fèi)用。 前期工程費(fèi) ,是指開發(fā)項目前期 所發(fā)生的各項費(fèi)用 ,包括項目的規(guī)劃和設(shè)計、項目可行性研究、“三通一平”等的費(fèi)用。 表 1 作業(yè)成本庫及其成本動因分析表 [[4] 加華 ,姜加宏 .作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)中的應(yīng)用研究 [J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì) ,2021,10:9497.][4]:①在上述過程中 ,建立作業(yè)成本庫及其成本動因分析表時 ,考慮到了每項作業(yè)成本動因的動因類型。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)成本核算中引入作業(yè)成本法的時候 ,應(yīng)該考慮各開發(fā)項目的實際情況。(3)運(yùn)用理論與案例相結(jié)合的分析方法把作業(yè)成本法運(yùn)用到房地產(chǎn)開發(fā)成本核算中。 二、主題部分 作業(yè)成本法在國內(nèi)是一個新興的理論體系 ,發(fā)展還欠于完善 ,甚至對于很多領(lǐng)域來說還只是停留在純粹的理論階段 ,并未真正接觸應(yīng)用于實際生產(chǎn)生活中?！冻杀緞右騿栴}的淺析》 (陳娟 ,寇曉雪 ,2021)提出成本動因分配成本行動 ,決定成本的產(chǎn)生 ,確認(rèn)成本動因?qū)φ麄€成本計算系統(tǒng)的改進(jìn)和完善具有重要意義 ,是作業(yè)成本法的關(guān)鍵的觀點。并介紹了用矩陣法進(jìn)行成本動因合并模型 ,結(jié)合案例 ,給出模型的簡單應(yīng)用。并在 1972 年在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”、“作業(yè)成本計算”等概念作了較全面的闡述。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范 ,力求有所創(chuàng)新。而房地產(chǎn)企業(yè)在成本核算時有時會存在特殊的“公平合理”的原則 ,比如說某一項目盡 管與某特定成本沒有任何直接聯(lián)系 ,但為了公平合理 ,仍會將間接成本分配給該項目。事實上 ,一個正規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)本就是由各分工明確、責(zé)任落實的部門組成 ,各部門都有各自的基本數(shù)據(jù)錄入和控制系統(tǒng) ,成本核算部在用作業(yè)成本法進(jìn)行設(shè)計時 ,應(yīng)先從各部門調(diào)入各項數(shù)據(jù)庫 ,并查核計算。 首先 ,應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實際特點來劃分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作業(yè)流程 ,建立作業(yè)中心 。另外 ,作業(yè)成本法成本控制的重點在于作業(yè) ,它針對作業(yè)制定成本標(biāo)準(zhǔn) ,使得成本標(biāo)準(zhǔn)的制定更加科學(xué) ,便于成本控制 。目前許多房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目成本信息并不能反映出真實狀況 ,要么成本核算不規(guī)范從而造成了成本信息嚴(yán)重扭曲 ,要么就是成本信息的傳遞渠道不暢通造成了成本信息丟失 ,進(jìn)而導(dǎo)致了成本管理工作偏離了實際方向。它依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析 ,按作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將資源分配給對象 ,體現(xiàn)了分配基礎(chǔ)的多元化。將成本庫費(fèi)用按照各產(chǎn)品消耗的各成本庫成本動因的數(shù)量進(jìn)行分配 ,同時把各作業(yè)的成本庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計算單上 ,從而實現(xiàn)了將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品中去。 成本對象是成本分配的終點 ,它既可以是產(chǎn)品也可以是顧客。同時 ,隨著房地產(chǎn)市場化改革的不斷深化 ,國家宏觀調(diào)控政策的不斷出臺 ,法制法規(guī)的不斷健全 ,房地產(chǎn)企業(yè)之間的競爭也日趨激烈 ,而作為影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一的開發(fā)成本 ,卻并未得到眾多房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)有的重視。本文著重于作業(yè)成本法在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算應(yīng)用中的研究 ,這對于房地產(chǎn)開發(fā)成本的預(yù)、決算及其應(yīng)用模式 ,具有很強(qiáng)的實踐指導(dǎo)意義。 (一 )作業(yè)成本法的相關(guān)概念 作業(yè)成本法計算所涉及的概念有 :資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動因、作業(yè)分配、成本對象。 建立作業(yè)成本庫 ,并將資源追溯到相對應(yīng)的作業(yè)中去。這就是它所謂的全程成本概念。 成本核算方法和費(fèi)用分配方式存在差異。按照全過程成本管理的思想 ,開發(fā)成本應(yīng)具體劃分為 :成本的預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、分析和考核七個方面 ,而且這七個方面密切聯(lián)系 ,相互促進(jìn) ,從而構(gòu)成了成本管理的整個循環(huán)。 (一 )房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的構(gòu)成與核算 房地產(chǎn)開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用。同樣 ,工資及福利費(fèi)是與員工人數(shù)直接相關(guān)的 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了能在現(xiàn)今瞬息萬變的市場環(huán)境中站住腳跟 ,紛紛探索各種途徑來降低房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本 ,控制房地產(chǎn)開發(fā)成本已成為當(dāng)今房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容和任務(wù)。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的更精確核算 ,主要通過結(jié)合作業(yè)成本法理論和方法 ,對開發(fā)成本項目費(fèi)用的分解并選擇正 確的成本動因 ,從而使房地產(chǎn)開發(fā)成本能夠被準(zhǔn)確定價。 現(xiàn)今傳統(tǒng)成本法難以適應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)技術(shù)進(jìn)步的要求 ,而作業(yè)成本法恰恰能克服傳統(tǒng)成本法成本計算不準(zhǔn)的缺點 ,而從一開始就考慮企業(yè)的實施目標(biāo)和范圍 ,結(jié)合企業(yè)的實際情況實施 ,并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來 ,為 企業(yè)提供一個整體的解決方案。并先后發(fā)表了一系列論文 ,為作業(yè)成本法在我國企業(yè)的成功運(yùn)用作了有益的探索。 關(guān)于作業(yè)成本法 ,國內(nèi)外對其的理論研究都已非常深入 ,國外對作業(yè)成本法的實踐研究早于國內(nèi) ,并且發(fā)展已趨于成熟。 國內(nèi)的研究情況 與國外的研究相比 ,我國對作業(yè)成本法研究起步比較晚 ,因此比較滯后。如何在這場競爭中脫穎而出 ,其中開發(fā)成本的管理占了很關(guān)鍵的作用 ,開發(fā)成本的節(jié)約就意味著利潤的增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)間接費(fèi)用雜而多 ,且金額有大有小 ,獲取各項費(fèi)用數(shù)據(jù)的花費(fèi)有多有少 ,因而在利用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的過程中 ,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)切實考慮成本效益原則。 表 2 成本計算單 [[5] 加華 ,姜加宏 .作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)中的應(yīng)用研究 [J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì) ,2021,10:9497.][5] 項目 作業(yè)價值合計 分配率 開發(fā)產(chǎn)品 A 開發(fā)產(chǎn)品 B ?? 作業(yè)動因量 分?jǐn)偝杀? 作業(yè)動因量 分?jǐn)偝杀? 直接費(fèi)用 C1 ?? ?? A1 ?? B1 ?? 土地開發(fā)作業(yè) C2 O2 m2 A2 n2 B2 ?? 前期工程作業(yè) C3 O3 m3 A3 n3 B3 ?? 房建安裝作業(yè) C4 O4 m4 A4 n4 B4 ?? 基礎(chǔ)設(shè)施 建設(shè)作業(yè) C5 O5 m5 A5 n5 B5 ?? 公共配套設(shè)施建設(shè)作業(yè) C6 O6 m6 A6 n6 B6 ?? 合計 C=∑ Ci ?? A=∑ AiB=∑ Bi ?? 如此 ,可以將所有資源費(fèi)用消耗量按不同的成本動因準(zhǔn)確地分配至各個開發(fā)產(chǎn)品中 ,從而做到精確地計算出開發(fā)產(chǎn)品的實際開發(fā)成本。由于房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)中間接費(fèi)用品種較多 ,無法一一列足 ,下面選取了影響較大的間接費(fèi)用項目進(jìn)行演示 ,具體可見圖 1。