【正文】 【參考文獻(xiàn)】【1】張繼勛：審計(jì)判斷研究【MJ．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．【2】荊學(xué)民：組織行為學(xué)IMJ．北京大學(xué)出版社，2003． 【3】彭毅林：審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素【J】．湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9)．【4】4張繼勛：審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境Ⅱ】．會(huì)計(jì)之友，2005(2)．(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年弟12期(上)T5’ 萬(wàn)方數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗作者單位： 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽(yáng)110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)被拒絕。逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度。并配合財(cái)務(wù)部1]做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。法律、法規(guī)不完善。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。資本市場(chǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。2007年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《政府信息公開(kāi)條例》，要求行政機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地公開(kāi)政府信息。只有財(cái)稅體制改革取得根本性突破，才能為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)提供物質(zhì)基礎(chǔ)和制度保障。2015年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》等制度文件，并將全面建設(shè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。除上述公共部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外，還可以通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、以及按照市場(chǎng)規(guī)則和公共部門(mén)自身需求承擔(dān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以外的鑒證或咨詢業(yè)務(wù)等。再如美國(guó)，在地方和州政府層面，日益由會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行更多審計(jì)業(yè)務(wù)；在聯(lián)邦政府層面，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)（GAO）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與、配合部分審計(jì)業(yè)務(wù)。公共部門(mén)信息的透明度是公共部門(mén)取信于民的重要基石，也是公共部門(mén)踐行權(quán)為民所用的衡量標(biāo)尺。二、我國(guó)公共部門(mén)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的全國(guó)第三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，從登記注冊(cè)類(lèi)型來(lái)看，我國(guó)企業(yè)法人為8,208,273家，%；公共部門(mén)2,211,311家，%，其他組織機(jī)構(gòu)436,984家，%。如從公共行政或公共權(quán)威角度來(lái)看，公共部門(mén)是指承載政府活動(dòng)及其后果的主體；從預(yù)算資金角度來(lái)看，則是指運(yùn)營(yíng)活動(dòng)涉及公共資金的政府投資和公共事業(yè)支出等實(shí)體。2015年10月，樓繼偉部長(zhǎng)簽署財(cái)政部令第78號(hào)，公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。針對(duì)公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的專(zhuān)門(mén)研究，在國(guó)內(nèi)尚處起步階段。（二）實(shí)務(wù)層面的公共部門(mén)概念與分類(lèi)一些國(guó)家和地區(qū)對(duì)公共部門(mén)作了清晰的定義，通常依據(jù)使用“公共資金”程度或存在“政府控制”程度作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分公共部門(mén)。（一）公共部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督制度缺位研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督公共部門(mén)并取得了一定成效。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及其后果和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體到我國(guó)而言，自改革開(kāi)放后注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度得以恢復(fù)重建以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在促進(jìn)開(kāi)放招商引資、深化金融改革和國(guó)企改革、發(fā)展資本市場(chǎng)等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。這些業(yè)務(wù)實(shí)踐使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐步熟悉和掌握了公共部門(mén)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)特征和運(yùn)行狀態(tài)，為下一步獨(dú)立開(kāi)展公共部門(mén)審計(jì)業(yè)務(wù)奠定了基礎(chǔ)。2015年10月，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉簽署財(cái)政部令第78號(hào)，公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。五、建立公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是完善公共部門(mén)審計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)在要求現(xiàn)階段，我國(guó)公共部門(mén)審計(jì)監(jiān)督體系機(jī)制尚不健全。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。鑒于此種情況對(duì)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對(duì)我國(guó)的獨(dú)立性問(wèn)題有更清楚的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來(lái)占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類(lèi)違法違紀(jì)案件，加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專(zhuān)業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。預(yù)算不僅僅 是為了申請(qǐng)到項(xiàng)目，特別是在目前許多縱向課題經(jīng)費(fèi)的撥付、使用采用國(guó)庫(kù)集中支付的情況下，課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支直接與預(yù)算相掛鉤，所以項(xiàng)目的預(yù)算編制絕不能馬馬虎虎。文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分析．并對(duì)如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出 相應(yīng)的對(duì)策。獨(dú)立審計(jì)中．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性做出判斷，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種傾向使人對(duì) 該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動(dòng)力系統(tǒng)。三是 直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。第五篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱2013年7月15日來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試必看發(fā)布課程加入收藏【注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱】：一、測(cè)試目標(biāo)本科目主要測(cè)試考生的下列能力：，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求；，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，以及審計(jì)工作底稿；，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序；，包括銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)；，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮、利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)；；，包括質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素。發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷雖然在審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的 安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■獨(dú)立是指在給定的情況下提出意見(jiàn)或進(jìn)行決策時(shí)，無(wú)偏見(jiàn) 地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。例如，對(duì)曾經(jīng)有過(guò)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)9幣也總是會(huì)持一種懷疑的態(tài)度，這會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的效率。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。否則不予批準(zhǔn)。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索,2003。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)。缺乏明確的市場(chǎng)定位。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。另外，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)看，不少公共部門(mén)尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，已經(jīng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位也普遍存在內(nèi)審人員獨(dú)立性受限、內(nèi)審制度不規(guī)范、內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足職能需要等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難以有效發(fā)揮作用。防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是規(guī)范政府的舉債融資行為。2014年12月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在接見(jiàn)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者代表時(shí)強(qiáng)調(diào)，要打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、能打硬仗的“審計(jì)鐵軍”，同時(shí)要“引入社會(huì)力量參與審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)的公信力”。對(duì)于公共部門(mén)審計(jì)工作，我國(guó)目前主要采用政府審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)的方式，其中政府審計(jì)主要側(cè)重對(duì)財(cái)政資金使用效率和效果的審計(jì)，面對(duì)即將來(lái)臨的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，特別是地方政府舉債融資機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性可能承受較多疑慮，而單位內(nèi)部審計(jì)則不可避免地面臨獨(dú)立性更加缺失的問(wèn)題。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量最為豐富，也最為系統(tǒng)化，它是依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)某一實(shí)體的歷史財(cái)務(wù)信息的結(jié)構(gòu)性表述，相關(guān)附注信息還包括了大量的非財(cái)務(wù)信息，體現(xiàn)了某一時(shí)點(diǎn)該實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源或某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化，能夠比較全面系統(tǒng)地反映該實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或活動(dòng)及其相關(guān)后果。主要表現(xiàn)為針對(duì)不同層級(jí)的政府、高校和醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營(yíng)利組織等，根據(jù)不同的法律法規(guī)要求，相應(yīng)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。（三）公共部門(mén)內(nèi)部控制仍較薄弱從近年來(lái)公開(kāi)披露的監(jiān)督檢查報(bào)告看，公共部門(mén)還存在預(yù)算編制粗放、違規(guī)改變資金用途、拆借挪用財(cái)政資金、利用虛假票據(jù)入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制脫節(jié)、項(xiàng)目管理與招投標(biāo)管理松弛、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作欠扎實(shí)等問(wèn)題，其中許多問(wèn)題與內(nèi)部監(jiān)督乏力、內(nèi)部控制流于形式密切相關(guān)。（2）事業(yè)單位事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家授權(quán)和委托，從事公共服務(wù)，為公眾提供科學(xué)、教育、文化、醫(yī)療衛(wèi)生等公共產(chǎn)品，其運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)全部或部分來(lái)自財(cái)政撥款，或者依靠服務(wù)收費(fèi)。納稅人意識(shí)的逐漸覺(jué)醒，推動(dòng)著政府不斷改善公共服務(wù)與產(chǎn)品的供給質(zhì)量。第一篇：公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究(之一)公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究(之一)核心提示：建立公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是完善公共部門(mén)審計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)在要求。公共管理學(xué)的有關(guān)研究成果認(rèn)為，在以政府為主體的公共部門(mén)承擔(dān)公共服務(wù)與產(chǎn)品供給這一維持和促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展所賦予的神圣職責(zé)時(shí)，公共部門(mén)在公共服務(wù)與產(chǎn)品供給意愿與能力之間已經(jīng)遭遇到瓶頸。具體包括不同層級(jí)的立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)等，以及納入財(cái)政預(yù)算保障范圍的有關(guān)機(jī)關(guān)和單位。因此，依法規(guī)范公共部門(mén)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理的任務(wù)仍然十分艱巨。此外，針對(duì)不同類(lèi)型的公共部門(mén)，不同國(guó)家或地區(qū)也有差異性的制度安排。（二）我國(guó)開(kāi)展公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的定位我國(guó)各類(lèi)公共部門(mén)對(duì)內(nèi)或?qū)ν馓峁┑男畔⒎N類(lèi)和內(nèi)容繁多，既包括反映公共部門(mén)履行受托責(zé)任，涵蓋公共部門(mén)管理、占有、使用受托公共資產(chǎn)、公共資源、公共資金及其變動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；也包括反映公共部門(mén)運(yùn)營(yíng)的非財(cái)務(wù)信息。近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)越來(lái)越多的上市公司財(cái)務(wù)舞弊、造假行為被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作揭示出來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到了投資者和社會(huì)公眾的高度認(rèn)可。第三