【正文】 ? 復(fù)核人員（經(jīng)驗(yàn)較多復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的） 復(fù)核級(jí)次的一般做法 ? 常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目 ? 在項(xiàng)目組內(nèi)執(zhí)行三級(jí)復(fù)核 ? 涉及公眾利益的公司 ? 在三級(jí)復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加質(zhì)量控制復(fù)核 ? 高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目 ? 在三級(jí)復(fù)核的基礎(chǔ)上需增加復(fù)核，如質(zhì)量控制復(fù)核 三級(jí)復(fù)核的一般做法 ? 項(xiàng)目組外勤負(fù)責(zé)人 —— 一級(jí)復(fù)核 ? 詳細(xì)復(fù)核 現(xiàn)場(chǎng)完成 分段進(jìn)行 ? 項(xiàng)目經(jīng)理 ——二級(jí)復(fù)核 ? 注重全局 各部銜接 一般在現(xiàn)場(chǎng)（也可以外勤結(jié)束后） ? 合伙人三級(jí)復(fù)核 ? 最重要和最必要的項(xiàng)目（如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)小結(jié)、審計(jì)差異匯總） ? 使用 “復(fù)核控制表 ” 明確責(zé)任 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ——在出具報(bào)告前 ， 對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程 。 ? 應(yīng)對(duì)識(shí)別的違反獨(dú)立性的措施 保持獨(dú)立性的具體考慮 ? 財(cái)務(wù)利益 ? 雇傭關(guān)系 ? 投資 ? 業(yè)務(wù)關(guān)系 ? 服務(wù)限制 ? 業(yè)務(wù)人員輪換（鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、高級(jí)管理人員的服務(wù)年限） ? 收費(fèi)安排 ? 利益沖突（如客戶的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系） 人情社會(huì) vs 獨(dú)立性 加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)的必要性 ? 職業(yè)環(huán)境（新型加轉(zhuǎn)軌） ? 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算狀況 ? 行政體制的影響 ? 會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序 ? 外部期望值 ? 看門狗 ？ ~ 警犬？ ? 待遇不穩(wěn)定 ? 有恒產(chǎn)才有恒心？ ? 內(nèi)部管理水平的影響 ? 道不同不可與謀 //一榮俱榮，一損俱損 //合則留，不合則去 ? 審計(jì)技術(shù) ? 帳項(xiàng)基礎(chǔ)？ ~制度基礎(chǔ)？ ~風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向？ 沒有體現(xiàn) “保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 1 ? 審計(jì)報(bào)告后附存檔的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)企業(yè)簽署 ? 很少運(yùn)用控制測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評(píng)價(jià) ，或者控制測(cè)試流于形式。 監(jiān)控機(jī)制影響因素 ? 規(guī)模 ? 地域分布 ? 品牌定位 監(jiān)控人員 ? 豐富的管理經(jīng)驗(yàn) ? 精通業(yè)務(wù) ? 較高的管理職位 ? 信息優(yōu)勢(shì) ? 管理層易于采納 ? 監(jiān)控和被監(jiān)控之間獨(dú)立 主任會(huì)計(jì)師或副主任會(huì)計(jì)師 實(shí)施檢查 ? 周期最長(zhǎng)不得超過三年 ? 時(shí)間安排的考慮因素 ? （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； ? （ 2）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布； ? （ 3）前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果； ? （ 4）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限； ? （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度； ? （ 6）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 新業(yè)務(wù)？ 解除約定的政策和程序 ? 討論情況和可能采取的行動(dòng)； ? 討論原因 ? 考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因； ? 記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況。 評(píng)價(jià)素質(zhì)、能力、時(shí)間和資源 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象； （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力； （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； （四）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助； （五）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（質(zhì)量控制能力） （六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（項(xiàng)目管理能力）。 檢查的一般內(nèi)容 ? 遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的情況 ? 客戶的承接和續(xù)約 ? 咨詢流程 ? 報(bào)告最終復(fù)核 ? 人員安排 ? 審計(jì)中電腦技術(shù)的應(yīng)用 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)的運(yùn)用 持續(xù)評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度的方式 ? （ 1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見； ? （ 2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； ? （ 3）由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。 ? 某事務(wù)所在審核某企業(yè)未分配利潤(rùn)時(shí)，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計(jì)程序 ? 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn) 沒有體現(xiàn) “保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 2 ? 對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄 ? 缺少現(xiàn)金流量表底稿， ? 其他應(yīng)收款報(bào)表余額 6,958萬元，底稿審定數(shù)為 8,165萬元，調(diào)整事項(xiàng)記錄不清， ? 長(zhǎng)期投資底稿未附被投資控股單位的已審會(huì)計(jì)報(bào)表； 沒有體現(xiàn) “保持 應(yīng)有的關(guān)注”的一些現(xiàn)象 3 ? 固定資產(chǎn)余額 ，占資產(chǎn)總額的 55％，作為初次審計(jì)，底稿未附固定資產(chǎn)盤點(diǎn)記錄及土地等主要資產(chǎn)的權(quán)屬證明 ? 貨幣資金確認(rèn)數(shù)為 ,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某分理