【正文】 ? 復核人員（經(jīng)驗較多復核經(jīng)驗較少的） 復核級次的一般做法 ? 常規(guī)審計項目 ? 在項目組內(nèi)執(zhí)行三級復核 ? 涉及公眾利益的公司 ? 在三級復核的基礎上需增加質量控制復核 ? 高風險項目 ? 在三級復核的基礎上需增加復核，如質量控制復核 三級復核的一般做法 ? 項目組外勤負責人 —— 一級復核 ? 詳細復核 現(xiàn)場完成 分段進行 ? 項目經(jīng)理 ——二級復核 ? 注重全局 各部銜接 一般在現(xiàn)場（也可以外勤結束后） ? 合伙人三級復核 ? 最重要和最必要的項目（如審計計劃、審計小結、審計差異匯總） ? 使用 “復核控制表 ” 明確責任 項目質量控制復核 ? 項目質量控制復核 ——在出具報告前 ， 對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程 。 ? 應對識別的違反獨立性的措施 保持獨立性的具體考慮 ? 財務利益 ? 雇傭關系 ? 投資 ? 業(yè)務關系 ? 服務限制 ? 業(yè)務人員輪換（鑒證業(yè)務的性質、高級管理人員的服務年限） ? 收費安排 ? 利益沖突（如客戶的競爭關系） 人情社會 vs 獨立性 加強職業(yè)道德學習的必要性 ? 職業(yè)環(huán)境（新型加轉軌） ? 被審計單位財務管理和會計核算狀況 ? 行政體制的影響 ? 會計市場秩序 ? 外部期望值 ? 看門狗 ？ ~ 警犬？ ? 待遇不穩(wěn)定 ? 有恒產(chǎn)才有恒心？ ? 內(nèi)部管理水平的影響 ? 道不同不可與謀 //一榮俱榮，一損俱損 //合則留，不合則去 ? 審計技術 ? 帳項基礎？ ~制度基礎？ ~風險導向？ 沒有體現(xiàn) “保持 應有的關注”的一些現(xiàn)象 1 ? 審計報告后附存檔的財務報告未經(jīng)企業(yè)簽署 ? 很少運用控制測試對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價 ，或者控制測試流于形式。 監(jiān)控機制影響因素 ? 規(guī)模 ? 地域分布 ? 品牌定位 監(jiān)控人員 ? 豐富的管理經(jīng)驗 ? 精通業(yè)務 ? 較高的管理職位 ? 信息優(yōu)勢 ? 管理層易于采納 ? 監(jiān)控和被監(jiān)控之間獨立 主任會計師或副主任會計師 實施檢查 ? 周期最長不得超過三年 ? 時間安排的考慮因素 ? （ 1）會計師事務所的規(guī)模； ? （ 2）分支機構的數(shù)量及分布； ? （ 3）前期實施監(jiān)控程序的結果； ? （ 4）人員和分支機構的權限； ? （ 5）會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質及復雜程度； ? （ 6）與特定客戶和業(yè)務相關的風險。 新業(yè)務？ 解除約定的政策和程序 ? 討論情況和可能采取的行動； ? 討論原因 ? 考慮法律法規(guī)的規(guī)定或向監(jiān)管機構報告解除的情況及原因； ? 記錄重大事項及其咨詢情況。 評價素質、能力、時間和資源 （一）會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象； （二）會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； （三）會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員； （四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助； （五）如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；（質量控制能力） （六）會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務（項目管理能力）。 檢查的一般內(nèi)容 ? 遵循會計準則或制度的情況 ? 客戶的承接和續(xù)約 ? 咨詢流程 ? 報告最終復核 ? 人員安排 ? 審計中電腦技術的應用 風險導向技術的運用 持續(xù)評價質量控制制度的方式 ? （ 1）確定質量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見； ? （ 2）與會計師事務所適當人員溝通已識別的質量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； ? （ 3）由會計師事務所適當人員采取追蹤措施，以對質量控制政策和程序及時作出必要的修正。 ? 某事務所在審核某企業(yè)未分配利潤時，底稿中只有一張審定表，表中有上年未審數(shù)，本年未審數(shù)和審定數(shù)，沒有其他審計程序 ? 對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序，有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認 沒有體現(xiàn) “保持 應有的關注”的一些現(xiàn)象 2 ? 對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄 ? 缺少現(xiàn)金流量表底稿， ? 其他應收款報表余額 6,958萬元，底稿審定數(shù)為 8,165萬元，調(diào)整事項記錄不清， ? 長期投資底稿未附被投資控股單位的已審會計報表； 沒有體現(xiàn) “保持 應有的關注”的一些現(xiàn)象 3 ? 固定資產(chǎn)余額 ，占資產(chǎn)總額的 55％，作為初次審計，底稿未附固定資產(chǎn)盤點記錄及土地等主要資產(chǎn)的權屬證明 ? 貨幣資金確認數(shù)為 ,底稿中列示銀行存款開戶行為工商行某分理