【正文】 重 點 難 點 制造費用的歸集和分配 年度計劃分配率分配法 制造費用的內(nèi)容 概念 制造費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。 ? 適用于 ? 計劃管理水平較高計劃單位，成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 121 ③ 交互分配法 ? 概念理解 ? 需進行兩次分配： ? 第一次只在各相關(guān) 輔助生產(chǎn)部門之間 交互分配費用； ? 第二次將輔助生產(chǎn)部門的實際費用采用 直接分配法 分配給 輔助生產(chǎn)部門以外的 其他各受益部門 。 97 （ 1）賬戶設(shè)置 ? 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。 折舊費用的歸集與分配 當(dāng)月 增加 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提 折舊，從下月起計提折舊。 ? 計件工資，直接計入某種產(chǎn)品明細賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 56 （ 1）賬戶設(shè)置 ? 產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“ 燃料及動力 ”成本項目，應(yīng)視情況而定。 ? 領(lǐng)用時，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ”等賬戶，貸記 “ 低值易耗品 ” 、 “ 材料成本差異 —— 低值易耗品差異 ” 賬戶。燃料 成本 在甲、乙產(chǎn)品間按定額費用比例分配。 25 材料費用分配表 20XX年 5月 單位：元 應(yīng)借科目 成本（費用）項目 直接計 入 分配計入 合計 分配標(biāo)準(zhǔn)（千克） 分配率（元 /千克） 金額 基本生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接材料 36,000 27,800 27,244 63,244 乙產(chǎn)品 直接材料 19,500 16,200 15,876 35,376 小計 55,500 44,000 43,120 98,620 輔助生產(chǎn) 成本 機修 直接材料 12,000 12,000 運輸 直接材料 2,400 2,400 小計 14,400 14,400 制造費用 基本車間 機物料 3,800 3,800 管理費用 機物料 4,200 4,200 銷售費用 其他 5,000 5,000 合計 82,900 43,120 126,020 (5)編制材料費用分配表 26 （ 6）編制會計分錄 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 63 244 —— 乙產(chǎn)品 35 376 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 12 000 —— 運輸車間 2 400 制造費用 3 800 管理費用 4 200 銷售費用 5 000 貸：原材料 126 020 練習(xí) 31 ? 甲、乙兩種產(chǎn)品領(lǐng)用 A、 B兩種材料，共計66 480元，本月投產(chǎn)甲種產(chǎn)品 200件，乙種產(chǎn)品 100件。 ? 本期發(fā)出數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 期末結(jié)存數(shù)量 12 發(fā)出材料的兩種盤存制度優(yōu)缺點 ? 永續(xù)盤存制下，材料明細賬隨時反映材料的收、發(fā)、存情況，便于對材料的跟蹤與控制。 ? 定期盤存制 “ 以消計耗 ” ，這樣可能會將材料的偷竊、損壞、遺失等數(shù)量隱含在消耗量中。甲產(chǎn)品的消耗定額為： A材料 5千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額為： A材料 7千克， B材料 9千克。 要求：計算各部門負擔(dān)的燃料成本。 ? 報廢時，剩余材料價值 沖減 有關(guān)成本、費用，借記 “ 原材料 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ”“ 管理費用 ” 等賬戶。 ? ①若外購動力費占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目； ? ②若外購動力費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，為 簡化核算 ，外購動力費記入“ 制造費用 —— 外購動力 ”成本項目。 ? 計時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付，如果 分不清負擔(dān)對象 ，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，計入 “ 直接人工 ” 成本項目。 當(dāng)月 減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 照提 折舊，從下月起停止計提折舊。 ? 設(shè)置 “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 多品種要增設(shè) 制造費用 科目。 122 費用分配率＝待分配費用 247。 140 練習(xí) 36 ? 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費用為 9020元。 所包含的內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。 146 制造費用的歸集與分配 ? 制造費用的內(nèi)容 ? 制造費用的歸集 ? 制造費用的分配 學(xué)習(xí)要點 掌握制造費用歸集的核算； 掌握用生產(chǎn)工人工時比例法和年度計劃分配率法對制造費用進行分配； 熟悉生產(chǎn)工人工資比例法和機器工時比例法以及各種分配方法的適用范圍。 ? 缺點 ? 企業(yè)計劃單位成本制定得不準(zhǔn)確，則會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。 （ 460006000） ? ＝ (元 /度 ) 練習(xí) 34解答 118 輔助生產(chǎn)費用分配表 （直接分配法） 金額單位：元 項目 供水車間 供電車間 合計 待分配輔助生產(chǎn)費用 4085 9020 13105 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 62600立方米 40000度 單位成本（分配率） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 耗用數(shù)量 20600度 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 41 000立方米 16000度 分配金額 3608 行政管理部門 耗用數(shù)量 16000立方米 2400度 分配金額 * 專設(shè)銷售機構(gòu) 耗用數(shù)量 5600立方米 1000度 分配金額 合計 13105 119 借： 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 4 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 6 管理費用 1 銷售費用 貸： 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 車間 4 085 —— 供電車間 9 020 練習(xí) 34解答 120 ③ 交互分配法 ? 是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量以及單位成本（分配率）在 各輔助生產(chǎn)車間之間 進行一次交互分配 ； ? 然后再將交互分配以后的實際費用，根據(jù)對非輔助生產(chǎn)車間 提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。 ? 這類輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配原理 與基本生產(chǎn)相同 。月末，會計部門應(yīng)根據(jù)計算的結(jié)果，編制“ 折舊費 用 分配表 ”，據(jù)以進行折舊的賬務(wù)處理。 （ 1）工資費用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 ③工資成本的分配 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 基本 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資 制造費用 行政管理人員的工資及 長期病假人員的工資 管理 費用 專職銷售人員的工資 銷售 費用 從事基本建設(shè)工程的人員工資 在建工程 生活福利部門人員的工資 應(yīng)付福利費 輔助車間工人、管理人員的工資 輔助生產(chǎn)成本 （ 1）工資費用的歸集與分配 68 ? 基本生產(chǎn)車間 直接從事 產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ”明細賬的 “ 直接人工 ” 成本項目。 練習(xí) 33 解 答 (1)領(lǐng)用時，在庫低值易耗品轉(zhuǎn)在用： 借：低值易耗品 —— 在用 15 600 貸：低值易耗品 —— 在庫 15 600 (2)攤銷領(lǐng)用價值的 50%： 借： 制造費用 7 800 貸：低值易耗品 —— 攤銷 7 800 練習(xí) 33 月報廢低值易耗品有關(guān)分錄 解 答 (1)攤銷 50% 實際成本－殘料 借：原材料 800 制造費用 5 200 貸：低值易耗品 —— 攤銷 6 000 (2)注銷報廢低值易耗品價值及已提攤銷額： 借：低值易耗品 —— 攤銷 12 000 貸：低值易耗品 —— 在用 12 000 55 外購動力費用的歸集與分配 ? 外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。 44 一次攤銷法 ? 一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計入法。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn) 250臺和 120臺，單臺燃料定額 成本 分別是 28元和 35元。 ? 解析見教材 18頁。公式： ? 期末結(jié)存數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 本期發(fā)出數(shù)量 ? 定期盤存制：也稱實地盤存制，先實地盤存期末結(jié)存數(shù)量，再確認材料發(fā)出數(shù)量。定期盤存制不利于企業(yè)對材料的管理，計算產(chǎn)品成本不夠準(zhǔn)確。 A、 B材料的實際單價分別為 12元、 14元 。 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費用項目 直接 計入 分 配 計 入 燃料成本合計 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (1)計算產(chǎn)品定額燃料成本。 45 例 33 ? 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料收入入庫作價 30元。 57 （ 2）車間動力費用分配方法 ? 車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的動力分配 ? 外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； ? 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。 ④計件工資與計時工資的處理 （ 1）工資費用的歸集與分配 69 ⑤ 共同耗用生產(chǎn)工人工資的分配 ? 計算公式 工資費用分配率（實際或定額）該產(chǎn)品生產(chǎn)工時的工資費用某產(chǎn)品應(yīng)分配 ??（ 1）工資費用的歸集與分配 70 例 36 ? 教材 33（ 21頁） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為 20 000元和 16 000元；甲、乙兩種產(chǎn)品計時工資共計 128 000元。 折舊費用分配表 20XX年 5月 單位：元 應(yīng)借賬戶 4月固定 資產(chǎn)折舊額 4月增加固定 資產(chǎn)折舊額 4月減少固定 資產(chǎn)折舊額 本月固定 資產(chǎn)折舊額 制造費用 基本生產(chǎn)車間 18 600 1 400 1 000 19 000 輔助生 產(chǎn)成本 機修車間 9 500 500 9 000 運輸車間 16 700 1 300 18 000 小 計 26 200 1 300 500 27 000 管理費用 行政管理部門 12 000 3 000 1 000 14 000 銷售費用 銷售部門 2 800 200 3