【正文】 用的直接材料成本 “直接材料”成本項(xiàng)目 制造費(fèi)用項(xiàng)目 ③ 間接材料成本 直接計入 間接計入 21 （ 4）直接材料費(fèi)用的分配 ? 當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品需要使用同一種材料，在幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)料而且無法區(qū)分各種產(chǎn)品的耗用量時，就需要將直接材料費(fèi)用在各個產(chǎn)品之間進(jìn)行 分配 。 ? 請以材料 定額消耗量 作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 500件，單位消耗定額為 ，乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為200件，單位消耗定額為 。2023年 6月該廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料 成本 共9520元， 運(yùn)輸 車間領(lǐng)用燃料 成本 1520元，供 汽 車間領(lǐng)用燃料2160元，廠部耗用燃料 成本 2710元。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計 11200 5950 3570 運(yùn)輸車間 材料費(fèi) 輔助生產(chǎn)成本 1520 供汽車間 材料費(fèi) 2160 其他 管理費(fèi)用 2710 合 計 6390 9520 1520 2160 2710 15910 5950 3570 9520 解 答 編制會計分錄 。 ? 低值易耗品領(lǐng)用后可以反復(fù)使用，價值分次轉(zhuǎn)移，其轉(zhuǎn)移價值可以采用 一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。 47 五五攤銷法 ? 五五攤銷法，又稱五成攤銷法。年 6月車間領(lǐng)用模具一批， 實(shí)際 成本 15 600元，同時報廢模具一批， 實(shí)際 成本 12 000元，殘料入庫作價 800元。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。但為了匯總反映各車間、部門應(yīng)付工資、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額的情況，一般都要根據(jù)工資 結(jié)算單，按車間、部門編制“工資結(jié)算匯總表” 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的 受益對象 ，將應(yīng)確認(rèn)的上述職工薪酬計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。 請注意 折舊費(fèi)用的歸集與分配 (2)折舊費(fèi)的分配 基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi) 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間的折舊費(fèi) 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門的折舊費(fèi) 管理費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi) 銷售費(fèi)用 經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊 其他業(yè)務(wù)成本 (2)折舊費(fèi)的分配 折舊一般應(yīng)按月計提。 ? 會計分錄 ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 90 （ 3）其他費(fèi)用的核算 ? 其他費(fèi)用包括郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、報刊費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、排污費(fèi)等。 96 生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間是指該車間產(chǎn)出最終形成存貨入庫。 ① 直接分配法 112 供水車間 7500元 管理部門 供電車間 13500元 基本車間 1500噸 4500噸 45000度 15000度 例 311（教材 29頁） 113 ① 直接分配法 在這種分配方法下，其基本計算公式： 分配率＝ 該輔助生產(chǎn)車間 歸集的成本總額 該輔助生產(chǎn)車間 提供勞務(wù)總量 對其他輔助生產(chǎn) 車間提供的勞務(wù)量 － ＝該部門受益勞務(wù)數(shù)量 分配率 輔助生產(chǎn)以外的受 益部門應(yīng)分配成本 114 ① 直接分配法 ? 缺點(diǎn) ? 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，分配結(jié)果準(zhǔn)確性最差。 （ 8260020230）＝ (元 /m3) ? 電單位成本 （ 分配率 ） ＝ 9020247。 ③ 交互分配法 130 練習(xí) 36 ? 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9020元。計算手續(xù)簡單且成本計算及時性強(qiáng)。 在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復(fù)雜；但分配結(jié)果最正確 。 ? 接下來講“ 制造費(fèi)用的歸集與分配”。 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?折舊費(fèi) 折舊費(fèi)是指生產(chǎn)車間的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按照規(guī)定計算提取的折舊費(fèi)。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。 計算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。供水車間的計劃單位成本為 /立方米，供電車間的計劃單位成本為 元 /度。賬戶對應(yīng)關(guān)系固定。 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 供水車間 7500元(+1500元 4500元 ) 管理部門 供電車間 13500元 (+4500元 1500元 ) 基本車間 1500噸 4500噸 45000度 15000度 9000噸 4500元 7500度 1500元 第一步 :輔助車間內(nèi)部交互分配 例 313 教材 31頁 123 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 7500 1500 4500 制造費(fèi)用 —— 基本車間 —— 管理費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 13500 4500 借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 4 500 ——供水車間 1 500 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 4 500 ——供電車間 1 500 4500 1500 16500 第一步 :輔助車間內(nèi)部交互分配 124 費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 247。 115 練習(xí) 34（直接分配法） ? 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9020元。 ? 如果生產(chǎn)一個品種，可通過輔助生產(chǎn)成本一個科目核算。 ? 基本生產(chǎn)車間：指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車間。 折舊費(fèi)用分配表 20XX年 5月 單位：元 應(yīng)借賬戶 4月固定 資產(chǎn)折舊額 4月增加固定 資產(chǎn)折舊額 4月減少固定 資產(chǎn)折舊額 本月固定 資產(chǎn)折舊額 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 18 600 1 400 1 000 19 000 輔助生 產(chǎn)成本 機(jī)修車間 9 500 500 9 000 運(yùn)輸車間 16 700 1 300 18 000 小 計 26 200 1 300 500 27 000 管理費(fèi)用 行政管理部門 12 000 3 000 1 000 14 000 銷售費(fèi)用 銷售部門 2 800 200 3 000 合 計 59 600 5 900 2 500 63 000 例 38：見教材 25頁 借： 制造 費(fèi)用 19 000 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修車間 9 000 —— 運(yùn)輸車間 18 000 管理費(fèi)用 14 000 銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計折舊 63 000 例 38：見教材 25頁 86 其他要素費(fèi)用的歸集與分配 ? （ 1）利息費(fèi)用 ? （ 2）稅金支出 ? （ 3）其他費(fèi)用的核算 87 （ 1）利息費(fèi)用 ? 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用屬于財務(wù)費(fèi)用， 不構(gòu)成產(chǎn)品成本 。 ? 固定資產(chǎn)折舊范圍 ? 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： ? 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 ④計件工資與計時工資的處理 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 69 ⑤ 共同耗用生產(chǎn)工人工資的分配 ? 計算公式 工資費(fèi)用分配率（實(shí)際或定額）該產(chǎn)品生產(chǎn)工時的工資費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配 ??（ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 70 例 36 ? 教材 33（ 21頁） ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為 20 000元和 16 000元；甲、乙兩種產(chǎn)品計時工資共計 128 000元。 是反映職工出勤情況的原始記錄，是計算職工計時工資、分析考核職工出缺勤和工作情況的依據(jù)。 57 （ 2）車間動力費(fèi)用分配方法 ? 車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的動力分配 ? 外購動力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； ? 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時數(shù)比例分配。 49 例 34 ? 編制會計分錄如下： ? 領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 ? （ 1）借：低值易耗品 —— 在用 2 800 ? 貸：低值易耗品 —— 在庫 2 800 ? （ 2）借：管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1 400 50 例 34 ? 編制會計分錄如下： ? 本月報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品時 ? （ 1）借：原材料 50 ? 管理費(fèi)用 450 ? 貸：低值易耗品 —— 攤銷 500 ? （ 2）借：低值易耗品 —— 攤銷 1 000 ? 貸：低值易耗品 —— 在用 1 000 51 五五攤銷法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 低值易耗品在報廢前賬面上一直保留一半價值，便于對其進(jìn)行價值監(jiān)督；其價值分二次攤銷，成本、費(fèi)用較一次攤銷法合理。 45 例 33 ? 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料收入入庫作價 30元。 42 ? 低值易耗品攤銷 ： ? 用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”賬戶； ? 用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷額，記入“管理費(fèi)用”賬戶。 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接 計入 分 配 計 入 燃料成本合計 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (1)計算產(chǎn)品定額燃料成本。 ② 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中 無需單獨(dú)設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項(xiàng)目，直接記入 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目；存貨中“ 燃料 ” 可作為 “ 原材料 ” 的二級帳戶進(jìn)行核算。 A、 B材料的實(shí)際單價分別為 12元、 14元 。 ? 按主要材料耗用比例或主要材料費(fèi)用比例分配： ? 如電鍍材料、油漆等。定期盤存制不利于企業(yè)對材料的管理，計算產(chǎn)品成本不夠準(zhǔn)確。 ? 幾種產(chǎn)品 共同耗用 （ 間接計入費(fèi)用 ），不能直接確認(rèn)各產(chǎn)品的消耗數(shù)額的直接材料、直接人工等費(fèi)用，應(yīng)先 分配 ，再計入 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。公式： ? 期末結(jié)存數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 本期發(fā)出數(shù)量 ? 定期盤存制：也稱實(shí)地盤存制，先實(shí)地盤存期末結(jié)存數(shù)量，再確認(rèn)材料發(fā)出數(shù)量。分配后計入產(chǎn)品明細(xì)賬 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目。 ? 解析見教材 18頁。如用 定額消耗量比例 作為分配標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)分配多少材料費(fèi)用？ 30 共同耗用材料費(fèi)用分配表 2023年 6月 分配 對象 產(chǎn)品 產(chǎn)量 消耗 定額 定額消耗量 分配 率 實(shí)際耗用量 分配 材料費(fèi)用 單價 金額 (1) (2) (3) (4)=(2) (3) (5) (6)=(4) (5) (7) (8)=(7) (6) 甲產(chǎn)品 500 1 250 2 2 500 6 15 000 乙產(chǎn)品 200 300 2 600 6 3 600 合計 1 550 3 100 18 600 該方法可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)材料消耗的實(shí)物管理。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn) 250臺和 120臺，單臺燃料定額 成本 分別是 28元和 35元。 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 950 —— 乙產(chǎn)品