【正文】 如果 V偏離 1較遠，則說明功能與成本不相當，需要作為價值工程的改進對象，加以分析研究和改進。 二、價值工程的定義及其原理 ? (一 )定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎(chǔ)，而其擋泥板的目標成本則基于對日產(chǎn)的這類部件作成本分析。 ? 全過程成本控制 ? 全方位成本控制 ? 全員成本控制 二、開源節(jié)流相結(jié)合 ? 三、責權(quán)利 相結(jié)合的原則 ? 四、目標管理的原則 ? 五、例外性原則 日本企業(yè)成本 控制的案例 ? 日本企業(yè)成本管理的顯著特征 日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點： ? 1．日本公司成本管理體系最顯著的特點是在新產(chǎn)品的設(shè)計之前就事先制定出目標成本，而這一目標成本成為產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎(chǔ)。管理用的成本數(shù)據(jù)，通常不受統(tǒng)一的財務(wù)會計制度約束，也不列入財務(wù)報表。 ? 管理成本比“財務(wù)報表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機會成本，也不一定實際發(fā)生了耗費，例如各種未來成本。 ? 麥肯錫的說明： ? 其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業(yè)放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結(jié)論。 利潤最大化的財務(wù)管理目標其本意是通過產(chǎn)出與投入的比較來揭示的 。 ? 本章重點與難點 : ? 1. 成本控制的含義及其分類 ? 2. 標準成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成 ? 3. 成本差異的計算分析方法 第一節(jié) 成本控制的意義和分類 ? 成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當今管理當局最為強調(diào)的事情。 ? 在財務(wù)會計發(fā)展史上，利潤有兩種表達方式：其一是通過財務(wù)資本保全的方式確認的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。西蒙的觀點，決策就是選擇。 圖示如下 X Y 差別成本 ? 差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。 ? 另一種觀點認為，將實現(xiàn)預(yù)定的成本目標作為成本控制的目標是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。 ? 日本公司的這種作法與歐美國家的習慣作法大相徑庭。 ? 東南大學遠程教育 管理會計 第三十九講 主講教師： 吳斌 第三節(jié) 價值工程與事前成本控制 ? 一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展 ? 價值工程起源于二戰(zhàn)后的美國。 （三） 功能分析 ? 功能分析與功能評價是價值工程的核心。 確定功能評價值的常用方法 ? 最低成本法 ? 目標利潤確定法 ? 功能重要度系數(shù)法 ? 例題 ? 見教材 P469 （四）制訂方案 ? 提出改進方案 ? 方案的評價 ? 確定最優(yōu)方案 （五）確定最優(yōu)成本 ? 例題 ? 見教材 P471 四、價值工程的指導原則 －－價值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出 （ 1） 避免一般化 、 概念化； （ 2） 收集一切可用的費用數(shù)據(jù)； （ 3） 使用最可靠的情報資料； （ 4） 打破現(xiàn)有框框 ， 進行創(chuàng)新和提高； （ 5） 發(fā)揮真正的獨創(chuàng)性； （ 6） 找出障礙 ， 克服障礙； （ 7） 請教有關(guān)專家 ， 擴大專業(yè)知識面； （ 8 ） 對于重要的公差要換算成加工費 ， 以便認真考慮； （ 9） 盡量利用專業(yè)化工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品； （ 10） 利用和購買專業(yè)化工廠的生產(chǎn)技術(shù)； （ 11） 采用專門的生產(chǎn)工藝； （ 12） 盡量采用標準件； （ 13） 以 “ 我是否也如此花自己的錢 ” 作為判別標準 。 ? 進行功能定義要遵照以下要求： –要做簡潔準確的表達； –功能定義的名詞部分盡可能定量化； –動詞部分的表達要適當抽象。 國外發(fā)展價值工程的過程 ? 大體經(jīng)歷了以下四個階段： ? 降低材料費用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。 ? 實際上，以固定標準為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動產(chǎn)品設(shè)計人員去改進產(chǎn)品，降低成本。 ? 成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節(jié)節(jié)攀升。 （ 2）沒有考慮機會成本 ? 《管理會計學》教材是這樣定義機會成本的： ? “決策時選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本。 ? 它具有以下特征： ? 成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是經(jīng)濟資源的耗費過程； ? 成本是以貨幣計量的耗費； ? 成本是特定對象的耗費； ? 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費。成本計算和成本管理所說的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營成本。 ? 第二，會計分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和成本有了機會。 ? 比如，高科技企業(yè)可能與一般工業(yè)企業(yè)的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業(yè)股快得多。 資本成本 ? 資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。 按照成本控制的時期不同： ? 事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制及前饋性成本控制） ? 事中（或日常）的成本控制 ? 事后（或反饋）的成本控制 ? 按照成本控制的概念范圍的大?。? ? 狹義的成本控制（僅指事前的成本控制） ? 廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）； 按照成本控制的主要手段： ? 絕對的成本控制－－目的在于成本的減少 ? 相對的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加 第二節(jié) 成本控制的基本原則 ? 確定成本控制目標要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施與戰(zhàn)略選擇的相互