【正文】 分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費(fèi)用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和成本有了機(jī)會(huì)。其二是交易確認(rèn)的方式確認(rèn)的，即利潤(rùn)的取得是企業(yè)本期收入減去費(fèi)用的結(jié)果，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算采用的方式是后者即通過(guò)流量的利潤(rùn)表來(lái)確認(rèn)。 會(huì)計(jì)理論體系里的利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果 ， 因而企業(yè)為了獲得利潤(rùn) ， 便要求企業(yè)生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品 ，增加收入 ， 實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值 。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常耗費(fèi)才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本并從營(yíng)業(yè)收入中扣減，以便使“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常獲利能力。成本計(jì)算和成本管理所說(shuō)的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。國(guó)企業(yè)三年脫困以后，現(xiàn)在在管理上上一個(gè)新臺(tái)階，這個(gè)臺(tái)階的重要內(nèi)容就是加強(qiáng)成本控制與成本管理。成本控制 ? 本章是管理會(huì)計(jì)第四職能即控制的具體展開。 一、 成本的概念 ? (一 )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用的成本概念： ? 會(huì)計(jì)中，成本是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，它們由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范，因此可以稱之為“報(bào)表成本”、“制度成本”或“法定成本”。 ? 它具有以下特征： ? 成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程也同時(shí)是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)過(guò)程； ? 成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)； ? 成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)； ? 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)。 現(xiàn)有的財(cái)務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？ ? 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論顯然是將利潤(rùn)最大化作為企業(yè)的目標(biāo)來(lái)看待的 。 會(huì)計(jì)公式：利潤(rùn) =收入 費(fèi)用 ? 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡(jiǎn)單的歸結(jié)為投入 ——產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認(rèn)為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來(lái)定義的。而不是前者，以存量的差額來(lái)決定企業(yè)的盈利額。 （ 2）沒(méi)有考慮機(jī)會(huì)成本 ? 《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材是這樣定義機(jī)會(huì)成本的： ? “決策時(shí)選擇出來(lái)的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來(lái)收益的，放棄其他方案就勢(shì)必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機(jī)會(huì)成本。 麥肯錫公司的做法： ? 國(guó)際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績(jī)效評(píng)估方面擁有 70多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，該公司認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的只看其凈利潤(rùn)多少的評(píng)價(jià)方法局限性很大，必須充分考慮投資的機(jī)會(huì)成本，把企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與投資回報(bào)結(jié)合在一起。 ? 機(jī)會(huì)成本可以提供一種有效的決策分析方法。這樣，通過(guò)比較和選擇，才能保證選中方案的機(jī)會(huì)成本最小，經(jīng)濟(jì)效益最佳。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價(jià)竟節(jié)節(jié)攀升。最一般的管理成本定義是“為了達(dá)到特定目標(biāo)所失去或放棄的一項(xiàng)資源”。 邊際成本 ? 如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡(jiǎn)單地描述為： ? Y=a+bx ? 邊際成本則是指每增加單位業(yè)務(wù)量而增加的支出數(shù)。 ? 狹義的差別成本兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本的差異。資金成本包括資金籌集費(fèi)和資金占用費(fèi)兩部分。這些數(shù)據(jù)可以通過(guò)賬簿系統(tǒng)處理，也可以在賬外記錄和加工。 ? 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念有兩個(gè)主要特征： 二、成本控制的意義 ? 成本控制目標(biāo)的一般理解 ? 人們對(duì)成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點(diǎn)： ? 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來(lái)降低成本。 ? 第三，降低成本。 ? 成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時(shí)又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng)。 ? 以汽車制造商為例，汽車的每一項(xiàng)功能都被視為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個(gè)目標(biāo)成本。 ? 倘若成本過(guò)高，要么將圖紙返回設(shè)計(jì)部門重新設(shè)計(jì)，要么公司只好在取得微薄利潤(rùn)的條件下新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。 ? 實(shí)際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價(jià)格水平，而日本的這一體系是一種動(dòng)態(tài)體系，不斷推動(dòng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員去改進(jìn)產(chǎn)品，降低成本。最后，五十鈴就會(huì)采用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標(biāo)成本。 ?公司經(jīng)理們主要使用的直接經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)量；從外部購(gòu)進(jìn)的零部件由于不合格而廢棄的比重等。因此可以考慮用功能相同但價(jià)格低廉的代用品取代原來(lái)昂貴的材料。 國(guó)外發(fā)展價(jià)值工程的過(guò)程 ? 大體經(jīng)歷了以下四個(gè)階段： ? 降低材料費(fèi)用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。對(duì)產(chǎn)品以外的有關(guān)設(shè)備、程序、工藝、流通、維修服務(wù)、組織體制等整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)用價(jià)值工程。 三、價(jià)值工程的工作階段和程序 新方案能滿足要求嗎？ 方案實(shí)施 1成果評(píng)價(jià) 方案實(shí)施 新方案的成本是多少？ 概略評(píng)價(jià)； 方案具體化；詳細(xì)評(píng)價(jià)； 方案評(píng)審； 方案評(píng)價(jià) 有其它方法實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能嗎？ 方案創(chuàng)造 方案創(chuàng)造 它的成本是多少？ 它的價(jià)值是多少？ 功能評(píng)價(jià) 功能評(píng)價(jià) 它的作用是什么？ 功能定義和系統(tǒng)化 功能分析 這是什么？ 選擇對(duì)象 收集情報(bào) 確定 VE工作對(duì)象 詳 細(xì) 步 驟 基 本 步 驟 價(jià) 值 工 程 提 問(wèn) VE（價(jià)值工程）工作程序 （一）價(jià)值工程對(duì)象選擇 ? 選擇 VE活動(dòng)對(duì)象時(shí)，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品： ? 產(chǎn)量大，在企業(yè)中占有主要地位的產(chǎn)品和部件； ? 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較差的產(chǎn)品； ? 結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)計(jì)落后，工藝落后的產(chǎn)品； ? 質(zhì)量低劣，成本過(guò)高的產(chǎn)品； ? 體積大、重量大、用料多的部件； ? 用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。 ? 功能分析包括功能了解、功能整理和功能評(píng)價(jià)三個(gè)環(huán)節(jié)。 ? 進(jìn)行功能定義要遵照以下要求： –要做簡(jiǎn)潔準(zhǔn)確的表達(dá)； –功能定義的名詞部分盡可能定量化； –動(dòng)詞部分的表達(dá)要適當(dāng)抽象。 功能評(píng)價(jià)的相對(duì)值法 ——功能評(píng)價(jià)系數(shù)法 ? 價(jià)值公式 V=f/c ， ? 其中： ? f代表功能重要性系數(shù)（或稱功能系數(shù)） ? c代表成本系數(shù) ? V代表功能價(jià)值系數(shù) 分析過(guò)程與結(jié)論： ? 可以看出，