【正文】 ?標準成本與實際水平不甚符合 如果標準成本與實際成本差異數(shù)額較大，一般來說，應(yīng)將全部差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間按比例分配 (如直接材料費按原材料數(shù)量比例分配 )，以便將期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本帳戶的期末余額調(diào)整為實際成本。 ? 效能差異 ，反映為了完成某特定產(chǎn)量所耗費的實際時間與應(yīng)耗費時間之間的差別，即工時的差別數(shù)乘以標準分配率 。 人工工資率差異 ＝ (－ 12) 14000＝ 1120（ F) 人工效率差異 ＝ (14000－ 15000) 12＝－ 12023（ U) 借：生產(chǎn)成本（ 12 15000） 180 000 人工工資率差異 1 120 貸：應(yīng)付工資（ 14000） 169120 人工效率差異 12023 52 （ 3）制造費用差異的計算與分析 ? 標準成本制度下制造費用的性質(zhì) 在計算制造費標準差異時，必須考慮到工廠生產(chǎn)總量。 45 （ 2） 材料數(shù)量差異 ：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標準成本單的估計數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。采用計時工資制，工資率在當期較少變動，標準較易制訂。這種標準成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當局下一會計期目標的可達到水平。 ?狹義的成本控制 僅指過程（事中、日常）的成本控制 32 （一）成本控制的基本程序 制定成本控制標準 （數(shù)量標準和價格標準） ?直接材料標準 ?直接人工標準 ?制造費用標準 執(zhí)行成本控制標準 確定標準成本差異 （ 量差和價差 、 有利差異與不利差異 、 主觀差異和客觀差異 ） ?成本差異的計算 ?成本差異的分析 ?成本差異的處理 進行成本反饋 33 （二）成本控制的方法 ? 定額成本控制法 ? 標準成本控制法 標準成本制度與標準成本 ? 標準成本制度 是一種建立在預(yù)計基礎(chǔ)上的成本會計制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實際成本與預(yù)計成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。 計劃工時人工費為 3元 ， 實際的生產(chǎn)工時為 3100小時 ， 實際工時人工費為 。或者根據(jù)零部件的定額卡直接計算產(chǎn)品定額成本。 ? 在 費用發(fā)生的當時，就分別核算定額費用和發(fā)生的差異，以加強對成本差異的日常核算、分析、控制 。 3 ?學(xué)習(xí)內(nèi)容 ?第一節(jié) 定額成本控制法 ?第二節(jié) 標準成本控制法 4 ?第一節(jié) 定額成本控制法 ?一、 定額法概述 ?品種法、分步法、分批法，這三種方法都是對已經(jīng)結(jié)束的生產(chǎn)過程進行事后的成本計算。 按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細帳。公式如下： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異 =（該產(chǎn)品原材料定額費用 ＋ 原材料脫離定額差異）材料成本差異率 ＝實際消耗量材料計劃單價材料成本差異率 18 （ 四）定額變動差異的計算 定義 ： 定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 (2)本月定額費用為 11200元 ， 本月脫離定額的差異為節(jié)約 800元 。 ? 標準成本同標準成本制度 是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。 ? 為了使標準成本更加可行，在標準制訂時要保證有關(guān)方面都參與進來。 ?對工作時間和動作進行研究以進行估計。 46 ? 會計處理 在標準成本制度下， “ 原材料 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等科目按標準成本計價。 目前有一種趨勢，即對固定制造費和變動制造費各采用單獨的標準制造費分配率，以便能更好地進行分析和控制。 等于實際變動制造成本和按實際活動水平 (實際直接人工工時 )的彈性預(yù)算的差數(shù)，計算： 變動制造費預(yù)算差異 ＝ 實際變動制造費成本 — (實際工作小時標準變動制造費分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費用預(yù)算差異。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對量或絕對量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標準許可工時預(yù)算 250800 標準許可工時標準分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項差異反映了，每小時 本，與預(yù)算相比，多分配于 1000小時。預(yù)計活動水平 ＝ 384000247。 ③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。產(chǎn)生這些差異的原因可能是： ①不利或有利的購貨合同和條件。當采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標準時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運輸途中損耗，挑選費等在內(nèi)。這種標準成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達到的業(yè)績水平。 4) 計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應(yīng)負擔(dān)的原材料實際費用 。 要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費用及脫離定額差異 。 產(chǎn)成品實際成本 ＝產(chǎn)成品定額成本 ＋ 脫離定額差異 ＋ 材料成本差異 ＋ 定額變動差異 11 四、定額法成本計算 (一 )定額成本的制訂 ? 采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。因此， “定額成本核算法 ”是進行產(chǎn)品成本核算和控制的有效方法之一 。而事后總結(jié)事前與事中成本控制的得失，將會更有效地控制未來的成本。 將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計算出完工產(chǎn)品的實際成本。 本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為11200千克 ， 材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為500千克 ， 期初車間有余料 50千克 ， 期末車間盤存余料為 200千克 。 3) 計算本月原材料費用應(yīng)分配的材料成本差異 。 ? 理想標準成本 。 38 ? 材料的價格標準可以采用： ?現(xiàn)行或預(yù)期價格標準 ?正常價格標準 前者是最合乎需要和最有效的標準，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標準。直接材料的差異計算如下： 43 ? 材料價格差異 ＝實際數(shù)量實際價格－實際數(shù)量 ＝實際數(shù)量（實際價格－標準價格） ? 材料數(shù)量差異 ＝實際數(shù)量標準價格－標準數(shù)量 ＝（實際數(shù)量－標準數(shù)量）標準價格 ? 材料成本差異 ＝實際數(shù)量實際價格－標準數(shù)量 ＝材料實際成本－材料標準成本