【正文】 ? 便于對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析 、 考察和改善 。 ? 二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率比一個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率低。 ?凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員，每二年輪換一次工作崗位。 (2)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (3)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 ? （ 7） 揉和了管理與控制的界限 。 ? 通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定 。 ? 2023年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司 內(nèi)部控制分為 內(nèi)部控制機(jī)制 （公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和 內(nèi)部控制制度 （公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。 ? （ 2）控制指南所指的組織的控制涉及高級(jí)、中級(jí)管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會(huì)、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。 1949年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制 ——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。 2023年 6月，布什總統(tǒng)簽署的薩班斯－奧克斯利法案正式生效，該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，故簡(jiǎn)稱《薩班斯－奧克斯利法案》。 在 80年代，焦點(diǎn)進(jìn)一步拓展到了欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。 會(huì)計(jì)控制 是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。 ? 1997年 5月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。 ? 1 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——貨幣資金》（試行）。 ? （ 4）強(qiáng)調(diào)“ 人”的重要性 。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。(5)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控 (6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整 (7)預(yù)算業(yè)績(jī)的考核 10種方法 4 、 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) (1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度 (2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 (3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目 (4)明確會(huì)計(jì)處理的程序和方法 財(cái)產(chǎn)保全控制 (1)限制直接接觸 。 (二 )人員招聘和激勵(lì) 1. 人員招聘 ? 人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的道德素質(zhì)。 年度休假的天數(shù)則由單位自行設(shè)定。 ? 明確權(quán) 、 責(zé) 、 利 ， 避免不必要的推諉 。 2. 財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 ? 預(yù)算控制 ? 會(huì)計(jì)控制 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 六、實(shí)物控制 （一）實(shí)物控制的目的 通過(guò)建立統(tǒng)一采購(gòu)制度，防范采購(gòu)人員出現(xiàn)私下交易，損害單位利益 通過(guò)規(guī)范的保管程序，防止單位資產(chǎn)被不合理挪用，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、完整 通過(guò)建立定期與不定期的盤(pán)點(diǎn)制度，建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞 （二〕實(shí)物控制的基本內(nèi)容 統(tǒng)一采購(gòu)制度 保管制度 盤(pán)點(diǎn)制度 不相容職務(wù)相互分離控制－示例 工作職責(zé) 存在的風(fēng)險(xiǎn) 同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄 可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金 同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取 可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門(mén)遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息 同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核 可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金 職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) ,但同時(shí)又增加了一些控制成本 企業(yè)規(guī)模 分離程度 風(fēng)險(xiǎn)分析 小 小 由于過(guò)度的信任和授權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大 ，但由于帶來(lái)的高效率 、 低成本而帶來(lái)的高效益使分離程度變小 ， 特別是在家族企業(yè)尤為明顯 。 中 小到中 風(fēng)險(xiǎn)可大可小 大 大 風(fēng)險(xiǎn)較小 ， 但由于效率問(wèn)題 、 人力成本問(wèn)題等而導(dǎo)致成本較高 （ 二 ） 崗位責(zé)任制 1. 完善的崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)達(dá)到三個(gè)方面的效果： ? 明確的職責(zé)界定 ， 以保證經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn) 。 2. 帶薪休假 單位員工的帶薪休假期包括法定節(jié)假日和年度休假兩部分。 ? 在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給單位造成不必要的損失。(2)預(yù)算的編制和審定 。因?yàn)?，目?biāo)達(dá)成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。 ? （ 3） 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“ 動(dòng)態(tài) 過(guò)程”。發(fā)行人應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見(jiàn)”。 ? 1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) ——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ? 1972年， AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第 1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》給管理控制和會(huì)計(jì)控制所下的權(quán)威定義是： ? 管理控制 包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。 薩班斯－奧克斯利法案概述 ? 法案之主要內(nèi)容 成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)職業(yè) 要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任 要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù) 加重了違法行為的處罰措施 增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國(guó)證券管理委員會(huì)的監(jiān)管職能 要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究 其中與上市公司管理層直接相關(guān)的是： 第 302節(jié) 公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任 第 404節(jié) 管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 薩班斯－奧克斯利法案概述 (續(xù) ) 法案之主要內(nèi)容 ? 第 302節(jié) 公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任 要求公司首要官員及首要財(cái)務(wù)官在季度 /年度報(bào)告中保證 對(duì)信息披露的控制和程序負(fù)責(zé)（含刑事責(zé)任） 設(shè)計(jì)必要的內(nèi)部控制手段并確保其執(zhí)行可使高層及時(shí)獲得重要信息 對(duì)披露控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果需存檔 不可向?qū)徲?jì)委員會(huì)和外部審計(jì)人員隱瞞公司重大的內(nèi)控失敗和人員舞弊行為 存檔描述內(nèi)部控制的重大變化 介紹信息披露的控制和程序 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的正直和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)控制的完整性 需披露的非財(cái)務(wù)信息包括：重要合同的簽署，戰(zhàn)略合作關(guān)系的解除以及法律訴訟 美國(guó)證券管理委員會(huì)要求 擴(kuò)大信息披露的控制和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認(rèn)證 將內(nèi)控評(píng)估日改為財(cái)務(wù)報(bào)告截止日 薩班斯－奧克斯利法案概述 (續(xù) ) 薩班斯－奧克斯利法案概述 (續(xù) ) 法案之主要內(nèi)容 ? 第 404節(jié) 管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 要求公司管理層在年度報(bào)告中： 描述他們?cè)诮⒑途S護(hù)一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告職能行之有效的內(nèi)部控制程序中的責(zé)任 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個(gè)公認(rèn)架構(gòu)進(jìn)行評(píng)估 （例如COSO內(nèi)控架構(gòu)） 同時(shí)要求外部審計(jì)人員： 對(duì)管理層評(píng)估結(jié)果進(jìn)行簽證 美國(guó)證券管理委員會(huì)要求 擴(kuò)大信息披露的控制和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認(rèn)證 將內(nèi)控評(píng)估日改為財(cái)務(wù)報(bào)告截止日 ? 管理層聲明 – 完成評(píng)估后，公司必須向它的審計(jì)師提供一份關(guān)于內(nèi)部控制有效性的書(shū)面聲明 – 管理層聲明必須作為一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告包括在管理當(dāng)局說(shuō)明書(shū)中 (*) – 對(duì)于拒絕出具書(shū)面的管理層聲明的公司，外部審計(jì)人員必須拒絕對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表意見(jiàn) * 公司 CEO和 CFO對(duì)該聲明書(shū)全權(quán)負(fù)責(zé)，并對(duì)不實(shí)的聲明承擔(dān)刑事責(zé)任 管 理 層 責(zé) 任 —— 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管浪潮 內(nèi)部控制的發(fā)展 20世紀(jì) 40年代，內(nèi)部控制主要集中于會(huì)計(jì)控制和行政控制目的主要是通過(guò)減少盜竊和舞弊來(lái)保護(hù)公司的資產(chǎn)。 薩班斯－奧克斯利法案概述 法案出臺(tái)之目的 重建公司信用，培育公眾信心，振興證券市場(chǎng)。 ? 吉姆斯 ? D ?威廉森在《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局制定了許多政策和程序。 ? （ 3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評(píng)估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架； ? （ 4）明確董事會(huì)及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評(píng)估董事會(huì)控制的效率及責(zé)任； ? （ 5）對(duì)組織評(píng)估的指南包括： ? 是否很可能達(dá)到目標(biāo)； ? 是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)； ? 是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)； ? 是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會(huì)并采取行動(dòng)等 ? 2023年 7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 ? 1 2023年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和 《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》。 ? 信息系統(tǒng) 提供有關(guān)財(cái)務(wù) 、 經(jīng)營(yíng) 和 法律法規(guī)的遵守等信息的報(bào)告 ，這些信息使企業(yè)的管理控制成為 可能 。 ? （ 8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的 分類及目標(biāo) 。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 (2) 經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告 。 ?在每一次職務(wù)輪換過(guò)程中，重點(diǎn)辦好相互交接，劃清各自責(zé)任。 各單位應(yīng)分離的不相容職務(wù) ? 授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不得同時(shí)兼任業(yè)務(wù)員，或部門(mén)不得同時(shí)兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同簽定等。 2. 流程圖繪制時(shí)注意事項(xiàng) ? 要對(duì)各個(gè)工作程序予以圖解化 。 ? 某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程不能由一個(gè)部門(mén)或某一人來(lái)完成。 ? 通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的分割 ， 使同一業(yè)務(wù)由不同部門(mén)進(jìn)行操作 、 稽核 ， 監(jiān)督 ， 從而減少可能出現(xiàn)的差錯(cuò) 。（只有約束，沒(méi)有激勵(lì)的控制，將會(huì)失支動(dòng)力。(5)對(duì)重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制 (6)工作崗位輪換 。 ? 風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)需要控制的負(fù)面因素。 ? ? ? （ 6）強(qiáng)調(diào) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。 ? 第 55號(hào)公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。內(nèi)部牽制的兩個(gè)設(shè)想是： ?兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少； ?兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門(mén)舞弊的可能性。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致管理層欺詐丑聞的根本原因。 內(nèi)部控制概念的演變 ? （一）內(nèi)部牽制制度階段 ? 1905年提出內(nèi)部牽制（ Internal Check），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成： 職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換 。 ? 顯然，這個(gè)概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會(huì)計(jì)控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。 ? 1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門(mén)擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 1 2023年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》，于 2023年 7月1日實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審核計(jì)劃、審核程序、審核報(bào)告和附則。目標(biāo)、控制機(jī)制由人設(shè)置，反過(guò)來(lái)影響人的行動(dòng)。 風(fēng)險(xiǎn)管理 江山如此多嬌，引無(wú)數(shù)英雄競(jìng)折腰 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 確定目標(biāo) 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 行動(dòng)計(jì)劃 / 責(zé)任分配 分析控制 Key Terms 關(guān)鍵詞匯 RISK風(fēng)險(xiǎn) Control控制 通過(guò)管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn) 可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo) Objective目標(biāo) 可能影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件 業(yè)務(wù)目標(biāo) (Qualities to look for) ? 具體化