【正文】 什么是內(nèi)部控制 注： COSO是指美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì) ——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡(jiǎn)稱 COSO）。 內(nèi)部控制 : 控制不是靜態(tài)的 原有風(fēng)險(xiǎn)的變化和新的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)早期設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)施加壓力 …. 遵守和控制過(guò)程 企業(yè)組織的變化 內(nèi)部因素 外部因素 降低成本的要求 工藝流程的改進(jìn) 和變化 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 執(zhí)法者觀點(diǎn)的 改變 新的技術(shù) ?加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制 ?對(duì)可能的損失投保 ?當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào) 內(nèi)部控制 實(shí)施程序 /活動(dòng)以減少風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？ 暴露的金額 發(fā)生的 可能性 風(fēng)險(xiǎn)的大小 內(nèi)部控制 降低 成 功 內(nèi)部控制的重要性 有效的 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)回報(bào)的良好平衡 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn) 和內(nèi)部控制的關(guān)系 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 目標(biāo) 1 風(fēng)險(xiǎn) 控制 (A) 短期目標(biāo) : 2023 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng) 10%: 銷售收入增長(zhǎng) 20% 經(jīng)營(yíng)成本降低 15% (B) 長(zhǎng)期目標(biāo) : 在未來(lái)五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平均每年凈增長(zhǎng) 10% 由于不可靠的和不切實(shí)際的銷售預(yù)測(cè) , 在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中造成嚴(yán)重囤貨和存貨作廢 . 由于履行不平等的或不利的合同條款而造成嚴(yán)重?fù)p失 (如賠償損失 , 名譽(yù)損害 ) 由于未被授權(quán)的 /給予過(guò)多的折扣造成毛利降低或直接虧損 嚴(yán)重的壞帳損失 有效的編制和控制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算 采取措施增強(qiáng)銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性并且只承擔(dān)經(jīng)過(guò)衡量并能接受的風(fēng)險(xiǎn) , 比如 : 獲得可靠的市場(chǎng)信息 , 將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比較等 在主要的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域建立制度和程序 (須涵蓋集團(tuán)總部的制度和程序 ): 銷售 , 采購(gòu) , 財(cái)會(huì) , 投資等 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 目標(biāo) 1 風(fēng)險(xiǎn) 控制 (續(xù) ) (A) 短期目標(biāo) : 2023 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng) 10%: 銷售收入增長(zhǎng) 20% 經(jīng)營(yíng)成本降低 15% (B) 長(zhǎng)期目標(biāo) : 在未來(lái)五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平均每年凈增長(zhǎng) 10% (續(xù) ) 由于買進(jìn)不需要的產(chǎn)品 , 質(zhì)量不合格的產(chǎn)品 , 價(jià)格沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品而造成庫(kù)存積壓 /存貨作廢 /資源浪費(fèi) /品質(zhì)不良帶來(lái)的信譽(yù)損害 錯(cuò)誤的投資決定 不正當(dāng)?shù)母犊? 舞弊行為 外匯風(fēng)險(xiǎn) 投機(jī)行為 (續(xù) ) 設(shè)置控制程序 (包括預(yù)防性的和偵察性的 )和監(jiān)控系統(tǒng) , 如 銷售合同審閱和批準(zhǔn) 折扣的授權(quán)和審批 信用控制 采購(gòu)和付款的權(quán)限分配表 采購(gòu)的申請(qǐng) (合理性 ), 審閱 , 批準(zhǔn) (整個(gè)過(guò)程需要書(shū)面化 ) 三個(gè)文件的付款核對(duì) : PO, GRN 和發(fā)票 常規(guī)的投資評(píng)價(jià)過(guò)程 (如使用NPV(凈現(xiàn)值 )/Payback Method (收回方式 ) 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 目標(biāo) 1 風(fēng)險(xiǎn) 控制 (續(xù) ) (A) 短期目標(biāo) : 2023 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng) 10%: 銷售收入增長(zhǎng) 20% 經(jīng)營(yíng)成本降低 15% (B) 長(zhǎng)期目標(biāo) : 在未來(lái)五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平均每年凈增長(zhǎng)10% (續(xù) ) 由于不適當(dāng)?shù)馁p罰制度 , 關(guān)鍵員工的流失或管理人員能力不足對(duì)業(yè)務(wù)造成的不利影響 由于不遵守法規(guī)造成的罰款 /處罰 /名譽(yù)損害 (續(xù) ) 在業(yè)務(wù)單位采取一些防止不正當(dāng)?shù)母犊罨蛭璞椎仁录l(fā)生的措施 , 營(yíng)造一個(gè)反對(duì)不正當(dāng)付款行為的環(huán)境 , 如制訂控制程序 (預(yù)防性的和偵察性的 ), 職業(yè)道德規(guī)范 , 簽署利益沖突文件 , 簽署不進(jìn)行“不正當(dāng)付款保證”文件等 外匯兌換管理包括 Hedging 防止投機(jī)行為的措施 人力資源管理： －建立并貫徹制度和程序 －公平而有效的獎(jiǎng)罰制度 －吸收 , 教育 , 培訓(xùn)及保留優(yōu)秀員工 －建立并貫徹職業(yè)經(jīng)理人在責(zé)任，權(quán)利 , 和義務(wù)方面的標(biāo)準(zhǔn) －設(shè)置公平，客觀和及時(shí)的效績(jī)考核系統(tǒng) 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 目標(biāo)２ 風(fēng)險(xiǎn) 控制 有效的資金管理 －產(chǎn)生人民幣ＸＸＸ萬(wàn) － 由于以下原因造成現(xiàn)金流預(yù)算的失效并造成資金危機(jī) , 會(huì)導(dǎo)致例如供應(yīng)商停止供貨造成生產(chǎn)延誤而不能執(zhí)行合同的信譽(yù)損失： 與供應(yīng)商和客戶簽訂不平等或不利的合同 過(guò)長(zhǎng)的付款條款 經(jīng)常性的ＣＯＤ／沒(méi)有從供應(yīng)商獲得賒銷 － 壞帳 (不當(dāng)?shù)男庞每刂坪蛻?yīng)收貨款管理） － 錯(cuò)誤的投資決策 － 不必要的資金支出源于未經(jīng)授權(quán)的／多余的采購(gòu)，不適當(dāng)?shù)母犊詈臀璞仔袨椋犊铄e(cuò)誤等 － 投機(jī)行為，如高風(fēng)險(xiǎn)的投資 － 資金預(yù)算的計(jì)劃和控制 －按月份的資金預(yù)算報(bào)告（將上月的實(shí)際發(fā)生和預(yù)算相比較制定下月的預(yù)算） －信用控制制度和程序 , 包括信用審閱 － 收款的制度和程序 － 合同審閱過(guò)程 － 對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行控制 － 采購(gòu)和付款控制 － 防止投機(jī)行為的措施 目標(biāo)３ 風(fēng)險(xiǎn) 控制 建立一個(gè)準(zhǔn)確的，可靠的和及時(shí)的財(cái)務(wù)系統(tǒng) － 由于不準(zhǔn)確，不可靠，不及時(shí)的財(cái)務(wù)／會(huì)計(jì)和管理報(bào)告或信息而造成錯(cuò)誤的管理決策 , 以及在年末才反應(yīng)出來(lái)的令人不悅的經(jīng)營(yíng)結(jié)果 － 由于以下因素造成的不準(zhǔn)確，不可靠和不及時(shí)的財(cái)務(wù)和管理報(bào)告： 不合格的，能力不夠的財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員 有弊病的財(cái)務(wù)系統(tǒng)：不完整或不相容，處理大量核算和交易但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)行電算化 －資源的超負(fù)荷使用 － 嚴(yán)格的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度和程序 －財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)能力 －使用適當(dāng)?shù)娜藛T －教育和培訓(xùn) －年終結(jié)帳前的檢查：檢查帳目是否放映了實(shí)際情況 －各種控制活動(dòng)：核實(shí)查證，授權(quán)，審批，對(duì)帳 (銀行和供應(yīng)商），責(zé)任分離，資產(chǎn)的安全保護(hù) －固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)視察 －年度庫(kù)存盤點(diǎn)／周期性庫(kù)存盤點(diǎn) －現(xiàn)金庫(kù)存抽查 －集團(tuán)所有公司內(nèi)部之間的對(duì)帳 －專業(yè)的稅收和法律檢查 －加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能 舉例 : 企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 企業(yè)目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià) 1. 2. 3. 4. 5. C. 請(qǐng)將前面討論過(guò)的企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn) , 內(nèi)部控制的關(guān)系綜合起來(lái) , 并提出您的見(jiàn)解 : 討論 :企業(yè)目標(biāo) , 風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制的 10種方法 企業(yè)內(nèi)部控制的 10種方法 組織規(guī)劃控制： 職務(wù)不兼容制度 (1)杜絕交叉任職 (2) 領(lǐng)導(dǎo)班子分設(shè) 管理控制機(jī)構(gòu)； (1)法人治理結(jié)構(gòu) 。(2)預(yù)算的編制和審定 。 (3)記錄保護(hù) (4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 。(7)提高工資和福利 ,加強(qiáng)溝通 企業(yè)內(nèi)部控制的 10種方法 風(fēng)險(xiǎn)防范控制 (1)籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。 (3)費(fèi)用分析報(bào)告 (4)資產(chǎn)分析報(bào)告 。 ? 在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給單位造成不必要的損失。 ? 職業(yè)精神：即將招聘錄用的人員必須要有敬業(yè)的精神，對(duì)工作一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。如費(fèi)用中心對(duì)預(yù)算的節(jié)約，沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)） (三 )職務(wù)輪換與休假 1. 職務(wù)輪換 ?在單位的每個(gè)部門中實(shí)行職務(wù)輪換制度。 ?如在交接過(guò)程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò)，應(yīng)立即予以報(bào)告。 2. 帶薪休假 單位員工的帶薪休假期包括法定節(jié)假日和年度休假兩部分。 帶薪休假的優(yōu)點(diǎn) 帶薪休假可以使員工調(diào)整身體和精神狀況，有助于提高員工工作效率。 2. 組織控制的內(nèi)容 ? 對(duì)不相容職務(wù)予以分離 ? 明確崗位責(zé)任制 ? 制定清晰的作業(yè)流程圖 （一）不相容職務(wù)分離 1. 不相容職務(wù)的原理 ? 有些職務(wù)如同時(shí)由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就大得多。 ? 執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對(duì)帳單。 中 小到中 風(fēng)險(xiǎn)可大可小 大 大 風(fēng)險(xiǎn)較小 ， 但由于效率問(wèn)題 、 人力成本問(wèn)題等而導(dǎo)致成本較高 （ 二 ） 崗位責(zé)任制 1. 完善的崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)達(dá)到三個(gè)方面的效果： ? 明確的職責(zé)界定 ， 以保證經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn) 。 ? 在確定職責(zé)時(shí)應(yīng)盡可能地細(xì)化 、 明確 、 周全 ， 應(yīng)考慮到責(zé)任和權(quán)利的匹配 。 （ 三 ） 工作流程圖 1. 流程圖目的 ? 通過(guò)符號(hào)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得以全面 、 直觀 、 形象的反映 。 ? 符號(hào)規(guī)范 ， 線路清晰 ， 一般由上向下 ， 由左到右 ， 盡量避免交叉 。 2. 財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 ? 預(yù)算控制 ? 會(huì)計(jì)控制 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 六、實(shí)物控制 （一）實(shí)物控制的目的 通過(guò)建立統(tǒng)一采購(gòu)制度，防范采購(gòu)人員出現(xiàn)私下交易，損害單位利益 通過(guò)規(guī)范的保管程序，防止單位資產(chǎn)被不合理挪用，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、完整 通過(guò)建立定期與不定期的盤點(diǎn)制度，建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞 （二〕實(shí)物控制的基本內(nèi)容 統(tǒng)一采購(gòu)制度 保管制度 盤點(diǎn)制度 不相容職務(wù)相互分離控制－示例 工作職責(zé) 存在的風(fēng)險(xiǎn) 同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄 可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金 同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取 可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息 同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核 可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金 職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) ,但同時(shí)又增加了一些控制成本 企業(yè)規(guī)模 分離程度 風(fēng)險(xiǎn)分析 小 小 由于過(guò)度的信任和授權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大 ，但由于帶來(lái)的高效率 、 低成本而帶來(lái)的高效益使分離程度變小 ， 特別是在家族企業(yè)尤為明顯 。 五、財(cái)務(wù)控制 1. 公司財(cái)務(wù)控制的目的 ? 保證實(shí)現(xiàn)某公司的財(cái)務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率。 ? 有助于輪崗時(shí)了解與熟悉程序與責(zé)任 。 3. 在進(jìn)行崗位職責(zé)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離原則 ? 利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用，達(dá)到各崗位相互勾稽的效果。 ? 明確權(quán) 、 責(zé) 、 利 ， 避免不必要的推諉 。 ? 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)，如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不得同一人兼任。 ? 不相容職務(wù)分解到不同人來(lái)?yè)?dān)任，將大大降低錯(cuò)誤的可能性。 四 、 組織控制 1. 組織控制原理 ? 利用工作分工 ， 形成一些職能上的互相牽制 。 年度休假的天數(shù)則由單位自行設(shè)定。 ?后任在接替前任工作后，有機(jī)會(huì)發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。在實(shí)行職務(wù)輪換制度時(shí)，原則上在同一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)換，不跨專業(yè)。 2. 激勵(lì)機(jī)制 ? 在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。 (二 )人員招聘和激勵(lì) 1. 人員招聘 ? 人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能