【正文】 取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！保?）《中華人民共和國預(yù)算法》“第四十七條 各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行?！眗NnYJNKKts*（2）國資委《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費管理暫行規(guī)定》（國資發(fā)分配〔2011〕159號）“第五十九條 企業(yè)負(fù)責(zé)人違反本規(guī)定獲取的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)予以全部清退；給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的，依據(jù)國家或者企業(yè)的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任?！盨gs28CnDOE（7）國資委《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)分配〔2005〕135號）“三、試行企業(yè)年金制度的基本條件 （一），實現(xiàn)國有資本保值增值。（四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息?！盤2IpeFpap5◆ 未按規(guī)定核算損益【常見表現(xiàn)形式】 未按規(guī)定確認(rèn)政府補助收入 未按規(guī)定確認(rèn)投資收益 未按規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組損益【定性依據(jù)】（1）財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會〔2006〕3號）“第五條 政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補助。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備?！保?）財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。4B7a9QFw9h任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算?！薄暗诙鍡l 公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。ORjBnOwcEd本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。RTCrpUDGiT四、《企業(yè)審計法規(guī)向?qū)А丰槍Ω黝悊栴}或各種問題的表現(xiàn)形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、法規(guī)和政策條文，具體適用時應(yīng)結(jié)合審計事項的具體情況，遵循“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”和法律效力溯及力等基本原則，選擇引用恰當(dāng)?shù)囊?guī)定條文，而不必全部引用。對國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計監(jiān)督，是法律賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。fjnFLDa5Zo任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。gIiSpiue7A（二）借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理 1．當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。”“第七條商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除?！暗谌鍡l 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止?！盩uWrUpPObX（14）《排污費征收使用管理條例》“第二條直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費”。mLPVzx7ZNw對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。”uQHOMTQe79“第九條 已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益?！眀3zqXLCqXo“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理?！薄暗谑藯l 職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。 對于其中的共產(chǎn)黨員，視情節(jié)輕重，依照《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》給予相應(yīng)的黨紀(jì)處分?！盙8hjTbyUQk（10）國資委《中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案編報辦法（試行）》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2008〕46號）“第九條 國資委對有關(guān)中央企業(yè)報送的預(yù)算支出計劃，建立項目庫，實行滾動管理?！ㄈ徺I實物的原始憑證，必須有驗收證明。h57t70ebDk會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理?！盇SeRW8tZM5【處理處罰依據(jù)】*《中華人民共和國會計法》“第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：OOeZsSX01M(一) 不依法設(shè)置會計賬簿的；…… ?！眤tkEju9PET（4）國務(wù)院《批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于抑制部分行業(yè)產(chǎn)能過剩和重復(fù)建設(shè)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展若干意見的通知》（國發(fā)〔2009〕38號）“嚴(yán)格防止各級政府的財政性資金流向產(chǎn)能過剩行業(yè)的擴(kuò)大產(chǎn)能項目。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。cstDApWA6A企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支：qotL69pBkh；；。RQxPvY3tFs“第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。ViLRaIt6sk（9）國務(wù)院《關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電〔1994〕2號）“一、教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入?！保?）《企業(yè)財務(wù)通則》（2006年財政部第41號令）“第二十條 企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。p1EanqFDPw二、《企業(yè)審計法規(guī)向?qū)А匪袃?nèi)容是近年來企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)的比較常見的違法違規(guī)問題，并對應(yīng)列舉了最基本最常用的定性和處理處罰的法律法規(guī)依據(jù)。每個類別行文分為常見表現(xiàn)形式、定性依據(jù)和處理處罰依據(jù)3個方面?！盫7l4jRB8Hs“第三十一條 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。”asfpsfpi4k“第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； ooeyYZTjj1（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！眀R9C6TJscw“第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用?！眂h4PJx4BlI（5）財政部《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）“第三十三條 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。”“第十八條 屬于會計方面的違法行為，依照會計方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰?！盚mMJFY05dE（8）《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》“第二條 凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”?！薄敦斦`法行為處罰處分條例》“第十八條 屬于會計方面的違法行為，依照會計方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。”◆ 未按規(guī)定編制合并財務(wù)報表【常見表現(xiàn)形式】 （應(yīng)合并未合并或?qū)⒉粦?yīng)合并的合并）、子公司之間關(guān)聯(lián)交易未抵銷或抵銷不充分【定性依據(jù)】財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2006〕3號）“第六條 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定”。今后國家對企業(yè)工資管理政策進(jìn)行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。”0VoHIjMIZ5（11）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域主要包括：涉及國家安全的行業(yè)，重大基礎(chǔ)設(shè)施和重要礦產(chǎn)資源，提供重要公共產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)，以及支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的重要骨干企業(yè)。”mWfIqpZYyo（3）《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》“第十八條 國家出資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，建立健全財務(wù)、會計制度，設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算，依照法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定向出資人提供真實、完整的財務(wù)、會計信息?！薄暗谄呤鍡l 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明?！盪4gspV1V41二、違反會計、資金及賬戶管理規(guī)定的行為◆ 會計資料不真實、不完整【常見表現(xiàn)形式】 未依法設(shè)置會計賬簿 設(shè)置的會計賬簿記錄不真實或不完整 資金或財產(chǎn)未納入單位的會計核算 會計報表要素不完整 會計報表附注及說明不齊全【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國會計法》“第三條 各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。 涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。具體繳存比例由住房公積金管理委員會擬訂，經(jīng)本級人民政府審核后，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。”Ywuu4FszRT（3）《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）“一、(二)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益?！盇HP35hB02d（5）稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）“個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照‘工資、薪金所得’項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。7qWAq9jPqE（15）財政部安全監(jiān)管總局《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企〔2012〕16號）、財政部 發(fā)展改革委 煤礦安監(jiān)局《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建〔2004〕119號）的相關(guān)規(guī)定。”xS0DOYWHLP（9）財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財會〔2006〕3號）“第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?！盞p5zH46zRk（3）財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會〔2006〕3號）第四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債……應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：Yl4HdOAA61（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本?！薄暗谑粭l 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。uEh0U1Yfmh2．企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。”“第二十五條 公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。由于國有企業(yè)涉及行業(yè)眾多、規(guī)模較大、重大決策事項影響范圍廣、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任覆蓋期間長，審計定性的表述、審計定性和處理處罰的法律法規(guī)適用，呈現(xiàn)出一些有別于其他審計門類的特點，需要特別嚴(yán)謹(jǐn)、審慎和專業(yè)。DXDiTa9E3d