【正文】 未按規(guī)定執(zhí)行或未充分執(zhí)行重要性審計(jì)程序 未按規(guī)定執(zhí)行或未充分執(zhí)行審計(jì)抽樣及分析審計(jì)程序 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定執(zhí)行或未充分執(zhí)行審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)程序………………………………………………………121NrpoJac3v1 未按規(guī)定獲取審計(jì)證據(jù) 在企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中未按規(guī)定了解實(shí)施集團(tuán)組成部分審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序情況 合并過程不恰當(dāng) 未按規(guī)定編制相關(guān)審計(jì)工作底稿 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定出具恰當(dāng)審計(jì)意見…………124 審計(jì)意見類型不恰當(dāng) 未按規(guī)定與治理層溝通 未披露或未充分披露重大事項(xiàng) 違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范………………………128 未按規(guī)定保持獨(dú)立性 未按規(guī)定保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 未按規(guī)定履行保密義務(wù)編號(hào)：時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第 149 頁 共166頁一、違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為◆ 未按規(guī)定核算資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益1nowfTG4KI【常見表現(xiàn)形式】 資產(chǎn)未及時(shí)入賬 債權(quán)債務(wù)長期掛賬 資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益入賬科目錯(cuò)誤 未按規(guī)定核算工程成本 在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 未按規(guī)定核算撥付的國有資本經(jīng)營預(yù)算資金【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！?HbmVN777sL（2）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）“第三十條 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。”83lcPA59W9“第三十二條 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。ORjBnOwcEd本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！盬wghWvVhPE（4）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！盉keGuInkxI（6）財(cái)政部對(duì)各中央企業(yè)下達(dá)國有資本經(jīng)營預(yù)算的文件?！薄暗诙鍡l 公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤?！保?）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：J0bm4qMpJ9（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！眕N9LBDdtrd【處理處罰依據(jù)】*（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“ 第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：DJ8T7nHuGT……（四）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；（五）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；……。4B7a9QFw9h任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。wt6qbkCyDE“第十九條 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后”。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。”qd3YfhxCzo“第九十九條 ……企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限?！保?）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。”jW1viftGw9“第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?！盳KZUQsUJed（10）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第四十三條 對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！眗CYbSWRLIA（12）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第二十一條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入為當(dāng)期損益。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。（2）《財(cái)政違法行為處罰處分條例》“第九條 單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資?！?9T7t6eTno◆ 違反稅收征管規(guī)定的行為【常見表現(xiàn)形式】 多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致少計(jì)少繳增值稅 未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 未按規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅 未按規(guī)定計(jì)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 少計(jì)少繳其他稅費(fèi)【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》“第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?PQN3NDYyP“二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳?！?zOk7Ly2vA（7）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部2011年第65號(hào)令）“第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；fuNsDv23Kh（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！?eK0GsX7H1（10）《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》“第三條 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收”?！盤2IpeFpap5◆ 未按規(guī)定核算損益【常見表現(xiàn)形式】 未按規(guī)定確認(rèn)政府補(bǔ)助收入 未按規(guī)定確認(rèn)投資收益 未按規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組損益【定性依據(jù)】（1）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第五條 政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！盬HF4OmOgAw（3）財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）“第四條以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！盋vDtmAfjiA◆ 隨意變更或未按規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法【常見表現(xiàn)形式】 無確需變更的理由，隨意變更會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策變更后使用的會(huì)計(jì)處理方法不正確 未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的信息【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“第十八條 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。X7Ahr18pJI會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】*（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：pZyytu5rc5……（五）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；……”。”5MxX1IxuU9“第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（四）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！盞AvmyVYxCd（2）財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）“二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助?！保?）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部2006年第41號(hào)令）“第四十六條企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：……（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出?！盨gs28CnDOE（7）國資委《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)分配〔2005〕135號(hào)）“三、試行企業(yè)年金制度的基本條件 （一），實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值。k8qia6lFh1單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。”MZpzcAiHKo（10）國資委《關(guān)于在部分中央企業(yè)開展分紅權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作的通知》（國資發(fā)改革〔2010〕148號(hào)）“五……（三）試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施分紅權(quán)激勵(lì)所需支出計(jì)入工資總額，但不納入工資總額基數(shù)，不作為試點(diǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等的計(jì)提依據(jù)?！眃RoQe3gJeM“第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。”rNnYJNKKts*（2）國資委《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)管理暫行規(guī)定》（國資發(fā)分配〔2011〕159號(hào)）“第五十九條 企業(yè)負(fù)責(zé)人違反本規(guī)定獲取的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)予以全部清退；給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的，依據(jù)國家或者企業(yè)的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。 7Blnh0bNbw應(yīng)當(dāng)追究紀(jì)律責(zé)任的，除適用前款規(guī)定外，視情節(jié)輕重，依照國家有關(guān)法律法規(guī)給予相應(yīng)的處分。”lxlvNKFOpd（2）國資委每年關(guān)于國有資本收益申報(bào)工作的通知?！盢pjMPeCQTA（5）國務(wù)院《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》（國發(fā)〔2007〕26號(hào)）“二、（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出主要包括： ?！保?）《中華人民共和國預(yù)算法》“第四十七條 各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行?！眘cibnr4TBE（9）財(cái)政部《中央本級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2007〕38號(hào)）“第六條 項(xiàng)目庫是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化、程序化管理的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。80gAVFvXjI任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！薄? 未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定【常見表現(xiàn)形式】 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核 接受了不真實(shí)、不準(zhǔn)確或不合法的原始憑證 原始憑證記載的內(nèi)容有涂改或有錯(cuò)誤 記賬憑證不是根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制的【定性依據(jù)】（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“第十四條 會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！薄咎幚硖幜P依據(jù)】 *《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》“第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰