【正文】 1月31日，普華永道和畢馬威率先表示，雖然不相信提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問題，但為了重拾公眾信心，維護(hù)行業(yè)誠(chéng)信，支持禁止位審計(jì)客戶提供IT咨詢、內(nèi)部審計(jì)兩種服務(wù)，并主張拆分咨詢服務(wù)。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度”1 《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第9條。應(yīng)該說，在我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況下，可靠性要比相關(guān)性更重要，這是我們審計(jì)我們近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。根據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)2念出現(xiàn)虧損或者有1年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，公司將被視為財(cái)務(wù)狀況異常而被處以特別處理；如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)3念虧損的情況，自其公布第3年年報(bào)之日起（如公司未公布年報(bào)，則自《證券法》規(guī)定的年度報(bào)告披露最后期限到期之日起），證券交易所應(yīng)對(duì)其股票實(shí)施停牌，并在停牌后5個(gè)工作日內(nèi)就該公司股票時(shí)光暫停上市做出決定。確保人才的招聘、訓(xùn)練、維持、個(gè)人溝通等計(jì)劃 和項(xiàng)目的有效制定與實(shí)施，以便為公司提供取得目標(biāo)所需的人力資源；（6）溝通。當(dāng)然，完善外部監(jiān)控機(jī)制，還需要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)監(jiān)管的力度等。主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃、評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，督察審計(jì)結(jié)果；檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策，對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問之處加以報(bào)告；先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告。（2）設(shè)立作為中介企業(yè)的國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，以確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的效率。我認(rèn)為，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，造就真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的需求主體，是防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的一條根本性出路。一些上市公司由于在關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部進(jìn)行“搬磚頭”式的關(guān)聯(lián)銷售，難有現(xiàn)金流入，大量關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款掛帳。通過上述數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的異常變動(dòng)與差異。重要性原則。表3－6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間博弈 會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付租金 不支付租金u＋n ，―n―1u ，－1n，－n0 ，0注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 查處 監(jiān)管人員 不查處從以上戰(zhàn)略表達(dá)式可以看出，（查處，支付租金）和（不查處，不支付租金）均不是最優(yōu)戰(zhàn)略解。對(duì)違反規(guī)定地注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)貞土P措施。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，又會(huì)謀求什么樣的部門利益呢？在這里我們引用蔡文海在信報(bào)財(cái)經(jīng)月刊上發(fā)表的《中國(guó)證券欺詐屢禁不止的成因》（1999，11）中就中國(guó)證監(jiān)會(huì)在防范證券欺詐中的部門利益所做的描述（在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾屬于證券欺詐的一種），“對(duì)它來(lái)說，過于熱心地打擊欺詐對(duì)它可能沒有好處。根據(jù)張維迎教授的研究，企業(yè)總收益的模型表達(dá)式可以表達(dá)為： Ⅱ＝Ⅱ（θ、IA、λ、K、S）Ⅱ、θ、IA、λ、K、S分別表示企業(yè)的總收益、經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力、內(nèi)部成員努力程度、企業(yè)持有決策權(quán)的參數(shù)、政府所有但由企業(yè)使用的資本、自然狀態(tài)。我們以證券公司為例來(lái)說明在企業(yè)改組上市審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與作為主承銷商的證券公司之間的博弈。這也就意味著當(dāng)R2－PR1，且W2－ZW1時(shí)，該博弈的納什均衡為（虛假，虛假），在這一均衡下，雙方?jīng)]有動(dòng)力區(qū)改變自己的行為。為了完成計(jì)劃，沒有實(shí)際的收入要征稅，沒有利潤(rùn)也要征收所得稅，他們很少會(huì)真正區(qū)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而只是關(guān)心計(jì)劃如何完成。在國(guó)家擴(kuò)大貸款規(guī)模政策下，不管企業(yè)有沒有償債能力，只要企業(yè)申請(qǐng)，均向企業(yè)提供貸款?，F(xiàn)在我們來(lái)分析以下B、F、A的關(guān)系。從囚徒困境中，可以引出一個(gè)很重要的結(jié)論：一種制度安排，要發(fā)生效力，必須是一種納什均衡，否則，這種制度安排便不成立。在經(jīng)濟(jì)學(xué)越來(lái)越重視個(gè)體的研究、信息的研究、人與人關(guān)系的研究，尤其時(shí)人與人相互影響和作用的研究的今天，博弈理論已經(jīng)成為一種主流經(jīng)濟(jì)學(xué)。利息資本化本是出于收入與成本配比原則，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出的要求。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式包括：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。 （二）粉飾財(cái)務(wù)狀況 高估資產(chǎn)，當(dāng)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改組，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。由于新的交易和事項(xiàng)的不斷出現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)報(bào)表越來(lái)越暴露出弊端，就會(huì)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)加以完善和改進(jìn)。從目前看，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象非常普遍，特別是上市公司虛假披露會(huì)計(jì)信息的案例不斷見之于報(bào)端。在非上市公司，不論國(guó)有企業(yè)，還是外商投資企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，都存在會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題，只不過其涉及的利益集團(tuán)不像上市公司那么廣泛，從而未引起人們的重視罷了。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。在IPO情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。（六）為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)為：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問題。 就國(guó)有企業(yè)和上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化，即所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債。（5）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。典型的做法是，對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍采用成本核算。警察告訴他們：如果兩個(gè)人都坦白，各判刑8年；如果兩個(gè)人都抵賴，各判1年；如果其中一人坦白另一人抵賴，坦白的放出去，不坦白的判刑10年。（一）投資者與企業(yè)之間的博弈在我們國(guó)家，目前企業(yè)的投資者可以分為三類，即國(guó)有股東、法人股東和小股東。再來(lái)看看法人股東和小股東。在很多情況下，虛假會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的效用要比真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的效用大，這時(shí)，企業(yè)也就選擇了提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。在本節(jié)，我們不妨得出這樣的結(jié)論，要真正解決會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題，需要建立一種體制，使得各種會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表有著強(qiáng)烈的需求，這種體制是一種政治、經(jīng)濟(jì)和文化的體制。在分析之前，有必要對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為加以描述。而且，在企業(yè)欲進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾時(shí)，惟企業(yè)是從的主承銷商雖然也面臨處罰的可能，但與豐厚的利潤(rùn)相比，或是與其確保要收回的貸款相比，則是完全可以承受的（非常嚴(yán)厲的處罰除外）。這樣看來(lái)，中央代理人為追求自身效用的最大化，需要加強(qiáng)監(jiān)管，以提高δ，降低α 。行政機(jī)構(gòu)謹(jǐn)小慎微，害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而且老想保護(hù)自己免受外界批評(píng)，中外皆然。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了履行其職能，均設(shè)置了專門的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)其他監(jiān)管部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈，監(jiān)管部門與其他中介機(jī)構(gòu)之間的博弈，其基本原理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的博弈是類似的。例如將一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為一大型上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中，已審會(huì)計(jì)報(bào)表把少記收入32萬(wàn)元視為違規(guī)是不具有說服力的。被調(diào)查的內(nèi)容包括以下資產(chǎn)項(xiàng)目：3年以上應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、待處理（流動(dòng)、固定）資產(chǎn)損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分析審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下方面的問題：（1）審計(jì)報(bào)告中所反映的意見類型。公司治理結(jié)構(gòu)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制。其具體措施包括以下幾個(gè)方面：（1）建立完善的股東代表訴訟制度，保護(hù)中小股東權(quán)益。通過內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及內(nèi)部控制制度。首先，要建立一種機(jī)制，使政府不去干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不要“要數(shù)字”，“要利潤(rùn)”，而應(yīng)該從一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)出發(fā)，要求企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：“少數(shù)企業(yè)試行經(jīng)理（廠長(zhǎng)）年薪制、持有股權(quán)等分配方式，可以繼續(xù)探索，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)”后，股票選擇權(quán)計(jì)劃便成為薪酬制度改革中的一個(gè)熱電。此外，我們不得不分析一下當(dāng)前的股市推出機(jī)制。然而，這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，因?yàn)椤盁o(wú)論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)已取得了巨大的成績(jī)，從《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，到四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，無(wú)不昭示著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。（1）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所得聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性提供制度上的保障。一方面，要檢視已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶。對(duì)此，我認(rèn)為，首先應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定原則做出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，這主要包括以下兩個(gè)方面：將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定的首要目標(biāo)。原有配股條件中的凈資產(chǎn)收益率的單變量固定控制，是造成許多上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的重要原因。：（1）領(lǐng)導(dǎo)能力。分散股權(quán)，必須盡快解決國(guó)有股和法人股的上市流通問題。其次，必須在組織設(shè)置上賦予監(jiān)事會(huì)直接調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者行為的能力和手段。為達(dá)到以上目標(biāo)，必須對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革。；二是個(gè)別上市公司所在年度報(bào)告或中期報(bào)告中所披露的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際所發(fā)表的審計(jì)意見不一致2已經(jīng)發(fā)現(xiàn)個(gè)別上市公司在其披露文件中將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的保留意見改為無(wú)保留意見的情況。1997年225家獲得補(bǔ)貼收入，%,而1998年度，獲得補(bǔ)貼收入的上市公司有410家，（見表4－表4－4）。比率分析法是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析。（一）識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的基本原則我認(rèn)為，識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾需要遵循以下的基本原則：謹(jǐn)慎性原則。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的機(jī)構(gòu)不夠健全，影響其工作質(zhì)量。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管包括三個(gè)層次，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律和政府管理。包括送禮、招待、哭窮、叫苦、談判等。當(dāng)rc時(shí)，主承銷商便要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，所以要讓主承銷商不要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，必須提高c ，即加大對(duì)主承銷商的處罰力度。 表3－4 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間博弈 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所 接受委托 不接受委托 f－ca，f－cb－pf－ca，00，f－cb－p0，0A會(huì)計(jì)師事務(wù)所 接受委托不接受委托顯然，對(duì)于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，如果f－ca0，則其最優(yōu)戰(zhàn)略為接受委托，相反，則拒絕接受委托。此外，盡管會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)人員編制，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽字蓋章，但由于種種原因，他們同廠長(zhǎng)、經(jīng)理們一樣，他們中的許多人對(duì)自己所肩負(fù)的責(zé)任并不是十分清楚，縱然了解自己所負(fù)有的責(zé)任，但因許多會(huì)計(jì)人員在作假卻沒有受到任何處罰的現(xiàn)實(shí)下，也對(duì)他們自己的責(zé)任不以為然了。關(guān)于這一點(diǎn)在1998年各地方政府報(bào)告當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平時(shí)可見一斑，其實(shí)，1998年的經(jīng)濟(jì)狀況并不好，然而就是沒有一個(gè)省市的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度低于8％，這的確有點(diǎn)不可思議。通過以上的分析，我感到很悲哀，作為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，他們有時(shí)并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，在這種情況下，怎能不出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題呢？（二） 債權(quán)人與企業(yè)之間的博弈在現(xiàn)階段，企業(yè)的債權(quán)人主要是銀行，所以研究債權(quán)人與企業(yè)之間的博弈，實(shí)際上是研究銀行與企業(yè)之間的博弈。則國(guó)有股東代表與企業(yè)之間博弈的戰(zhàn)略表達(dá)式如表3－2所示。囚徒困境的納什均衡就是（坦白，坦白）：給定A坦白的情況下，B的最優(yōu)戰(zhàn)略是坦白：同樣，給定B坦白的情況下，A的最優(yōu)戰(zhàn)略也是坦白。 （八）利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤(rùn) 一些上市公司為了在年度結(jié)束后能給股東一份“滿意”的答卷，往往借助時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)。不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入資產(chǎn)負(fù)債表，嚴(yán)格地說，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。 （四）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?？梢?，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾也是造成東南亞金融危機(jī)的一個(gè)重要原因。第一章 序論會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾（Windowing Dressing），按照美國(guó)Kohler編著的會(huì)計(jì)辭典，也就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果按照以下虛構(gòu)事實(shí)予以表述：應(yīng)計(jì)費(fèi)用未予列入；虛列未實(shí)現(xiàn)的銷貨；隱藏或虛構(gòu)負(fù)債金額；延長(zhǎng)折舊年限；減少攤銷折舊準(zhǔn)備；保證或擔(dān)保的應(yīng)付票據(jù)未予表示等等。再如1997爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)，根據(jù)世界銀行行長(zhǎng)沃爾芬森的報(bào)告，這次金融危機(jī)的一個(gè)重要原因與這些國(guó)家的會(huì)計(jì)信息透明度和真實(shí)性不高有關(guān)，在倒閉前，這些企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表均體現(xiàn)著良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第二章 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)表明，1997年755家上市公司凈資產(chǎn)收益率在10%至11%的高達(dá)211家，約占28%，可見，為配股而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)并不亞于IPO。 利潤(rùn)最小化，當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。 （四）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 根據(jù)國(guó)際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱為“垃圾筒”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付