【正文】 若如此,中國會計誠信原則的徹底恢復(fù)為期不遠(yuǎn)矣!由此可見,由于我國一些地方、單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計存在著各種模糊認(rèn)識,直接干擾會計正確履行職責(zé),導(dǎo)致了會計“道德自由空間”的真實規(guī)范嚴(yán)重背離倫理規(guī)范,會計人員陷于不得不做假賬的境地。,集中表現(xiàn)在繼續(xù)經(jīng)營、發(fā)展、破產(chǎn)清算等各種不同環(huán)境條件下,會計是否真正達(dá)到了現(xiàn)行法規(guī)、制度的基本要求。 綜上所述,會計誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟必需,但市場經(jīng)濟發(fā)展又對會計誠信產(chǎn)生了各種扭曲性的影響。250多年前,本杰明?富蘭克林把信用即“沉默”和真誠規(guī)定為人生必備的十三品德之二,誠信成了人格完善的兩大目標(biāo)。不幸的是,沒有委托人(或不存在確定的委托人)已成為現(xiàn)今世界一種較為普遍的現(xiàn)實,會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。那么,中國會計中的“囚徒困境”現(xiàn)象是不是如此呢?答案是否定的。然而,會計誠信原則不會自動地光顧人間。同時,因為這些事件,籠統(tǒng)地討論會計誠信問題,也是空洞的。 那么,洋會計師的工作質(zhì)量是不是肯定會高于中國本土的注冊會計師呢?上述安然、環(huán)球電訊的破產(chǎn)案中,作為國際五大會計公司之一的安達(dá)信扮演著很不光彩的角色,尤其是安然公司的會計作弊,竟得到了安達(dá)信的默認(rèn)。在這樣背景下,我們的總理把“不做假賬”作為新成立的國家會計學(xué)院“校訓(xùn)”,實在有點恨鐵不成鋼的意思。國際會計準(zhǔn)則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中,規(guī)定對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個基本質(zhì)量特征,并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。 1985年中國會計學(xué)會年會上,著名經(jīng)濟學(xué)家駱耕漠即席發(fā)表了很動情的講話。1999年底,財政部抽查100家國有會計報表,有81家虛列資產(chǎn)億元,89家虛列利潤億元。令人震驚的是,15家最大的上市公司中,竟有5家宣布破產(chǎn)。洋會計師介入的直接后果是,我國上市公司的審計費用大大增加,而這些高昂的審計成本能否為高質(zhì)量會計信息所補償,尚不得而知。 會計誠信到底是什么?簡單地講,會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者們服務(wù)。就數(shù)字角度單單地看會計,任憑會計怎么作為,結(jié)果只能是O,0寫得再多也只能是0。會計在現(xiàn)代成了維系投資者與經(jīng)營者,市場與,管理者與公司職員,甚至包括與政府、客戶、消費者之間契約關(guān)系的基礎(chǔ)。而高度自由流動的委托方則會非常冷漠地對待會計誠信原則的履行狀況,有時甚至希望會計喪失誠信原則,從而搏取個人的利益。1776年美國獨立宣言,吸收了1620年美國各部落盟約的特點,那時,他們首先面臨著一種困難,至高無上的權(quán)力來自于誰(即第一委托人),有人說是人民,但是人民的權(quán)力是誰賦予的呢?他們巧妙地界定給了“上帝”。弄虛作假、掩掩蓋蓋毫無意義,甚至沒有它們的位置。而在賭場上,只存在游戲規(guī)則,毫無誠信可言。……大公無私值得推崇,如果西洋各國根據(jù)大公無私的精神對待我們,我們當(dāng)然歡迎,絕不拒絕。對符合與不符合誠信原則要有明確統(tǒng)一的基本標(biāo)準(zhǔn),為實務(wù)中堅持(或抵制)、制裁(或譴責(zé))會計誠信原則或失信行為提供依據(jù)。但這樣做的效果如何呢?會計人員職業(yè)判斷的自覺性確實提高了,但利用會計政策操縱會計信息的問題隨之日益嚴(yán)重。這就是真實規(guī)范與倫理規(guī)范存在著的尖銳沖突。但按我們上面的分析,由于我國的法律尚未建立在對目前我國會計“道德自由空間”真實情況充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上,還沒有非常有針對性地出臺各種解決會計人員兩難境地的各項法律,因此,即使按現(xiàn)行法規(guī)對假賬發(fā)現(xiàn)一個嚴(yán)懲一個,還無法從根本上解決會計信息失真問題,會計誠信原則絕對不可能在“高壓”政策下確立。當(dāng)然,與此措施配套的,是審計力度的加強,契約救濟手段的配套,這樣為中國會計營造一個不得不講誠信的工作環(huán)境?；诖?盡快地改變我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀,是歷史賦予我們的現(xiàn)實使命。這種方法,有助于讓廣大會計人員從囚徒困境中解放出來。 銀廣夏事件后,我國輿論界一致認(rèn)為應(yīng)嚴(yán)懲假賬責(zé)任人。一方面當(dāng)問起人們會計造假對不對時,沒有一個人會認(rèn)為是對的,倫理規(guī)范充分發(fā)揮了它的作用。會計方法從混亂的各自為政,到準(zhǔn)則規(guī)范的有限選擇,及至逐步縮小會計人員選擇具體會計處理方法的空間,表明會計道德自由空間應(yīng)越來越小。這樣的超規(guī)范,表現(xiàn)人們對“誠信”問題的一致認(rèn)可,不論是自我判斷還是評價別人,符不符合誠信原則無疑是首要的標(biāo)準(zhǔn)。 四、回來吧。但是如果超出特定的范圍,尤其是在不同的利益主體間,實現(xiàn)會計誠信則會阻力重重。資本主義不會在任何弄虛作假面前退縮。從印度返回要確定貨物裝船的份額,分公司的賬目分開記賬,建立一種賠償制度,這樣保證透明度。不過,在這樣的背景下確立會計的誠信原則并使之在實務(wù)中得以切實體現(xiàn),是現(xiàn)代會計發(fā)展面臨的一大難題,同時也是必須解決的難題。人類一旦進(jìn)入了只有代理人而沒委托人的契約關(guān)系時代,原有的會計誠信實現(xiàn)機制就遇到了挑戰(zhàn)。而會計誠信原則的產(chǎn)生,源于社會經(jīng)濟生活中無處、無時不在的契約關(guān)系。這方面的研究已有不少,無非是制度的原因、監(jiān)管不力的原因、會計人員素質(zhì)的原因等等,但現(xiàn)有的分析沒有深入到會計誠信缺失的內(nèi)在機理,因而無助于會計誠信問題的順利解決。20XX年新年鐘聲敲響之時,美國電訊業(yè)巨頭——環(huán)球電訊公司宣布進(jìn)入破產(chǎn)程序。但是,會計的現(xiàn)實恰恰把它對社會的這一基本承諾拋到了九霄云外。彈指一揮間,17年過去了,駱老的講話猶在耳邊,但會計卻陷人了全球信任危機之中?？梢?會計