【正文】 與潛在利益相對的審計成本。審計人員實施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會提升發(fā)現(xiàn)和進一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其它機構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。但是，應該從外部服務提供者提供的所有服務的角度全面評價其獨立性。擁有開展有效人際交流的技能。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標準》要求內(nèi)部審計活動具有獨立性，內(nèi)部審計師在開展工作時應該客觀。如果機構(gòu)、委員會、高級管理層或其它方面有變動，尤其需要進行這種報告。在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應定期輪換。在董事會、審計委員會或其它相關(guān)治理機構(gòu)舉行的有關(guān)對審計、財務報告、機構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機會。在提出其它報告時，內(nèi)部審計師應該向管理層、審計委員會、董事會或其它機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。內(nèi)部審計師應該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構(gòu)增值或不能服務于機構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務；（3）評價咨詢業(yè)務是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務計劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務的一般條件、共識、產(chǎn)品和其它關(guān)鍵因素。 機構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——機構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應該在章程中體現(xiàn)出來。每個機構(gòu)都應該考慮將要提供的咨詢業(yè)務的類別，并確定是否應該為每種業(yè)務開發(fā)專門的政策或程序?！皟?nèi)部審計”是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。如果他的地位是當然委員，則通常不會產(chǎn)生獨立性問題。證明過程的一個關(guān)鍵因素是對財務信息記賬和匯總的風險管理和內(nèi)部控制。 　　※ 定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果?！　　?報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進行改進的可能性，報告這些事項的處理情況。 　　※ 起草審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計委員會會議內(nèi)容。本實務指導無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當關(guān)系相關(guān)的主要信息進行了概述。本實務公告性質(zhì)　　在使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標準》開展的聲明時，內(nèi)部審計師應該考慮以下建議?！　　?審計委員會或同類機構(gòu)應與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。內(nèi)部審計師應根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。本實務指導無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應該考慮的事項。目前已為保證服務和咨詢服務制定了實施標準。3．2 不應當為個人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機構(gòu)的合法道德目標而利用信息。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。這些規(guī)則有助于將上述原則運用于實踐中，目的在于指導內(nèi)部審計師的行為。保密內(nèi)部審計師應尊重其收到的信息的價值和所有權(quán)。屬性標準說明了開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及人員的特點，共有四條一般準則；工作標準描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準繩，共有七條一般準則；它們從總體上說明內(nèi)部審計服務?！　∵@4個實務公告分別是：　　實務公告11102：審計執(zhí)行主管的報告對象，　　實務公告1330－1：使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標準》開展 的聲明（對原實務公告1330－1的修訂）　　實務公告20602：與審計委員會的關(guān)系　　實務公告2120．A1－3：內(nèi)部審計在季度財務報告、披露和管理層證明方面的作用　　由于這些實務公告是《內(nèi)部審計實務標準》（2001年）修訂本的組成部分，中國內(nèi)部審計協(xié)會對這4個公告進行了編譯并公布出來，以及時滿足廣大內(nèi)部審計人員和CIA考生的需要。相反，對于任何損害內(nèi)部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應將其視為對范圍的嚴重限制，應提請審計委員會或同類部門的重視。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系應該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望?！　?. 審計執(zhí)行主管也應當考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風險和控制問題。實務公告20602：與審計委員會的關(guān)系解釋《內(nèi)部審計實務標準》中的第2060條標準相關(guān)標準：第2060條標準獨立性與客觀性　　審計主管應定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責任與工作業(yè)績。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務和規(guī)章事務方面向委員會提供有價值的咨詢服務?！　　?在章程中列入由審計委員會審核并批準外包內(nèi)部審計活動提議的條款。審計執(zhí)行主管應該考慮在下列方面與審計委員會進行交流。作為對這種威脅的回應，美國國會和越來越多國家的立法機構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務報告。通常情況下，審計執(zhí)行主管（CAE）應當是披露委員會委員。　　※ 內(nèi)部審計師應當評價內(nèi)部審計報告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內(nèi)部控制報告中可能受到披露的意見，應當保證向管理層和審計委員會進行恰當報告。在一些特殊的咨詢業(yè)務中（如參與收購、兼并項目或檢查災難恢復活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務。 內(nèi)部審計提供咨詢服務的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標準，而且它對機構(gòu)的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔咨詢業(yè)務的最初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。報告的要求一般由提出服務請求的人員決定，而且應該實現(xiàn)既定的目標，并得到管理層的同意。 1110機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。（4）必須實施的審計程序。但是，管理人員和內(nèi)部審計師都需要對這種情況進行仔細考慮。D、在報告審計結(jié)果時應考慮到對獨立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應具備履行他們各自的職責所需要的知識、技能與其它能力。延伸審計服務指外部審計師一般公認的審計標準所定要求范圍之外的服務業(yè)務。舞弊可以是為機構(gòu)謀利，也可以給機構(gòu)帶來損害。貪污；對于舞弊報告的額外解釋性指導如下：（1）當審計師已在合理程度上確認機構(gòu)發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構(gòu)的財務狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務報表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計師有責任履行“應盡的責任”，這點在第1220條標準中有定義。所要保證事項的相對復雜性、重大性和重要性；“控制”是指管理層、委員會及其它各方進行的、旨在加強風險管理、增大實現(xiàn)既定目標的可能性的行為。應有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計師負責根據(jù)機構(gòu)經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應商支付酬金等不當行為；審計執(zhí)行主管應該與外部服務提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標和范圍；②希望在審計業(yè)務交流工作中覆蓋的具體事項；③對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應用的假設和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。所有內(nèi)部審計人員作為一個集體應該掌握開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能。如果有可能，進行評估的審計師應該受到監(jiān)督，并報告評估結(jié)果。C、如果內(nèi)部審計師在上年度負責一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務，則可以假設其客觀性受到了損害。一、評價內(nèi)部審計師以前負責的運營工作1．內(nèi)部審計師不應該承擔機構(gòu)運營責任。審計工作所處的地位不應該成為接受酬金或禮物的理由。 1110．A1—內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應不受干擾。但是，適用于保證性業(yè)務的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務。在計劃正式咨詢業(yè)務時，內(nèi)部審計師應該設計相關(guān)目標。1 解決沖突或新問題的標準——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計實務標準》。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應考慮以下事項： 內(nèi)部審計活動的價值主張——價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。明確內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，整本《標準》都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責展開的，或者說《標準》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責及其實現(xiàn)的。其它來源可以包括內(nèi)部自我評估和第三方，如外部審計師和咨詢師。SEC第13a14和第15d14條規(guī)定要求，簽發(fā)機構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財務官、或履行類似職能的人員在報告中應該證明：　　他或她已審閱了該報告；　　根據(jù)他或她的知識，報告中沒有提供重大事項的虛假信息，沒有忽略報告時所須考慮的重大背景事項，沒有對報告期內(nèi)的情況造成誤導；　　根據(jù)他或她的知識，報告中的財務聲明和其它財務信息正確反映了報告期內(nèi)發(fā)行機構(gòu)的財務狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況；　　他或她及其它提供證明的領(lǐng)導人：　　※ 負責制定并維護披露控制與程序（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念?！　　?復核提交給審計委員會的信息的完整性和準確性。將計劃呈交審計委員會評估及批準，并進行定期更新。　　※ 征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓性會議或報告，例如對新委員進行風險和控制方面的培訓。盡管此工作通常是委派給董事會的審計委員會，但在本實務公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責的其它監(jiān)督實體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體的負責人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會?！　?. 概述－應對內(nèi)部審計活動進行外部和內(nèi)部評估，并就內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計實務標準》的情況出具意見，適當情況下應當包括改進的建議。　　※ 審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應當至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。有些因素，包括機構(gòu)規(guī)模、類型（私營機構(gòu)、政府部門、社團）使放之四海而皆準的目標無法實現(xiàn)。IIA認為，為實現(xiàn)必要的獨立性，審計執(zhí)行主管在職能上應向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門報告。保證服務共有26條指南。4．2 應當根據(jù)《內(nèi)部審計實務標準》完成內(nèi)部審計。這一條有兩點要求：（1）如果內(nèi)部審計師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負有報告該信息的責任?！兜赖乱?guī)范》既適用于提供內(nèi)部審計服務的個人，也適用于提供內(nèi)部審計服務的團體。這種參與包括那些與組織的目標相沖突的活動和關(guān)系。這些對審計人員素質(zhì)要求較高，因國情不同，思維方式有異，而且遇到的情況各種各樣，因此就要求根據(jù)《道德規(guī)范》的精神正確把握。深刻體會《標準》的精髓是通過考試的關(guān)鍵。行政性報告主要包括：　　※ 預算制定與管理會計　　※ 人力資源管理，包括人員評估與薪酬　　※ 內(nèi)部溝通和信息流通　　※ 機構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理　　 公告重點討論在確定或評估審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系時應當考慮的因素。任何對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應提請審計委員會的注意。審計執(zhí)行主管應當能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通。對于影響內(nèi)部審計活動開展或總體范圍的不遵循《標準》行為，包括至2007年1月1日前還未實施外部評估活動，應該向高級管理層和董事會進行披露?！　　?與審計委員會和主席保持開放、有效的溝通。審計執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：　　※ 請求委員會每年審核并批準內(nèi)部審計章程。今天的審計委員會希望有一個高水平的開放、坦率的交流。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。律師、外部審計師和其它專家對政策和程序進行適當評估，這可以進一步保證政策和程序的全面性并準確反映適用的要求。　　※ 內(nèi)部審計工作性質(zhì)及對其工作的利用能對外部審計師對待內(nèi)部審計師的工作或其依賴內(nèi)部審計工作的程度產(chǎn)生潛在影響。 1000．C1—章程中應對咨詢服務的性質(zhì)加以定義。咨詢服務不一定損害內(nèi)部審計的客觀性。如果在開展正式咨詢業(yè)務后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務，內(nèi)部審計師的獨立性和客觀性就會受到損害。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應該將自己關(guān)注的問題報告管理層、審計委員會和／或董事會。內(nèi)部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的?？陀^性是內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)。審計范圍的界限是對內(nèi)部審計部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對審計范圍的規(guī)定。如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標準，不會損害其客觀性。應確定以下事項（其中一些事項是相互影響的）：A、評估運營性任務對于機構(gòu)(在收支、聲譽及影響方面)的意義。審計執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計師都有責任保證開展審計業(yè)務所必需的專業(yè)水平，包括知識、技能和其它有關(guān)能力。（1）價外部服務提供者的知識、技能和其它能