【正文】 與潛在利益相對的審計(jì)成本。審計(jì)人員實(shí)施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。通過管理人員建立的控制、審計(jì)師開展的測試和其它機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實(shí)發(fā)生時(shí)限制其涉及范圍。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個(gè)人利益。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評價(jià)其獨(dú)立性。擁有開展有效人際交流的技能。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。如果機(jī)構(gòu)、委員會、高級管理層或其它方面有變動，尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。在董事會、審計(jì)委員會或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)舉行的有關(guān)對審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、機(jī)構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議時(shí)，如果審計(jì)執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機(jī)會。在提出其它報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會、董事會或其它機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)；（3）評價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其它關(guān)鍵因素。 機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——機(jī)構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序?！皟?nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。如果他的地位是當(dāng)然委員，則通常不會產(chǎn)生獨(dú)立性問題。證明過程的一個(gè)關(guān)鍵因素是對財(cái)務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。 　　※ 定期向?qū)徲?jì)委員會和管理層提交報(bào)告，總結(jié)審計(jì)活動的結(jié)果?！　　?報(bào)告與本機(jī)構(gòu)和下屬機(jī)構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項(xiàng)，包括對這些過程進(jìn)行改進(jìn)的可能性，報(bào)告這些事項(xiàng)的處理情況。 　　※ 起草審計(jì)委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計(jì)委員會將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計(jì)委員會會議內(nèi)容。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進(jìn)行了概述。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)　　在使用內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展的聲明時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議?！　　?審計(jì)委員會或同類機(jī)構(gòu)應(yīng)與審計(jì)執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以強(qiáng)化職能性報(bào)告關(guān)系的獨(dú)立性，突出其實(shí)質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計(jì)師應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。3．2 不應(yīng)當(dāng)為個(gè)人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機(jī)構(gòu)的合法道德目標(biāo)而利用信息。這是審計(jì)師個(gè)人品質(zhì)的基礎(chǔ)。這些規(guī)則有助于將上述原則運(yùn)用于實(shí)踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的行為。保密內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權(quán)。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計(jì)活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計(jì)活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說明內(nèi)部審計(jì)服務(wù)?！　∵@4個(gè)實(shí)務(wù)公告分別是：　　實(shí)務(wù)公告11102：審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告對象，　　實(shí)務(wù)公告1330－1：使用內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展 的聲明（對原實(shí)務(wù)公告1330－1的修訂）　　實(shí)務(wù)公告20602：與審計(jì)委員會的關(guān)系　　實(shí)務(wù)公告2120．A1－3：內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的作用　　由于這些實(shí)務(wù)公告是《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）修訂本的組成部分，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對這4個(gè)公告進(jìn)行了編譯并公布出來，以及時(shí)滿足廣大內(nèi)部審計(jì)人員和CIA考生的需要。相反，對于任何損害內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和效果的報(bào)告關(guān)系，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請審計(jì)委員會或同類部門的重視。審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動滿足這些期望?！　?. 審計(jì)執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)和控制問題。實(shí)務(wù)公告20602：與審計(jì)委員會的關(guān)系解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2060條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2060條標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性與客觀性　　審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會與高級管理層報(bào)告與計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。這樣，審計(jì)執(zhí)行主管可以在審計(jì)委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)?！　　?在章程中列入由審計(jì)委員會審核并批準(zhǔn)外包內(nèi)部審計(jì)活動提議的條款。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計(jì)委員會進(jìn)行交流。作為對這種威脅的回應(yīng)，美國國會和越來越多國家的立法機(jī)構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財(cái)務(wù)報(bào)告。通常情況下，審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會委員?！　　?內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內(nèi)部控制報(bào)告中可能受到披露的意見，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計(jì)委員會進(jìn)行恰當(dāng)報(bào)告。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項(xiàng)目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。 1110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告。不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。（4）必須實(shí)施的審計(jì)程序。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。D、在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。 1210熟練性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識、技能與其它能力。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。貪污；對于舞弊報(bào)告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點(diǎn)在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。所要保證事項(xiàng)的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；“控制”是指管理層、委員會及其它各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯(cuò)。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計(jì)業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項(xiàng)；③對相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識和技能。如果有可能，進(jìn)行評估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評估結(jié)果。C、如果內(nèi)部審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。一、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作1．內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營責(zé)任。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。 1110．A1—內(nèi)部審計(jì)活動在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾。但是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)。1 解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下事項(xiàng)： 內(nèi)部審計(jì)活動的價(jià)值主張——價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問題之一，整本《標(biāo)準(zhǔn)》都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。其它來源可以包括內(nèi)部自我評估和第三方，如外部審計(jì)師和咨詢師。SEC第13a14和第15d14條規(guī)定要求，簽發(fā)機(jī)構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財(cái)務(wù)官、或履行類似職能的人員在報(bào)告中應(yīng)該證明：　　他或她已審閱了該報(bào)告；　　根據(jù)他或她的知識，報(bào)告中沒有提供重大事項(xiàng)的虛假信息，沒有忽略報(bào)告時(shí)所須考慮的重大背景事項(xiàng)，沒有對報(bào)告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；　　根據(jù)他或她的知識，報(bào)告中的財(cái)務(wù)聲明和其它財(cái)務(wù)信息正確反映了報(bào)告期內(nèi)發(fā)行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況；　　他或她及其它提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：　　※ 負(fù)責(zé)制定并維護(hù)披露控制與程序（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。　　※ 復(fù)核提交給審計(jì)委員會的信息的完整性和準(zhǔn)確性。將計(jì)劃呈交審計(jì)委員會評估及批準(zhǔn)，并進(jìn)行定期更新。　　※ 征求審計(jì)委員會意見，判斷其是否需要培訓(xùn)性會議或報(bào)告，例如對新委員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的培訓(xùn)。盡管此工作通常是委派給董事會的審計(jì)委員會，但在本實(shí)務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實(shí)體，例如托管會、立法機(jī)構(gòu)，所有人經(jīng)營實(shí)體的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制委員會，或整個(gè)董事會。　　1. 概述－應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行外部和內(nèi)部評估，并就內(nèi)部審計(jì)活動遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況出具意見，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議?！　　?審計(jì)委員會對審計(jì)執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。有些因素，包括機(jī)構(gòu)規(guī)模、類型（私營機(jī)構(gòu)、政府部門、社團(tuán)）使放之四海而皆準(zhǔn)的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。IIA認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會或同類部門報(bào)告。保證服務(wù)共有26條指南。4．2 應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》完成內(nèi)部審計(jì)。這一條有兩點(diǎn)要求：（1）如果內(nèi)部審計(jì)師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任?！兜赖乱?guī)范》既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人，也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。這種參與包括那些與組織的目標(biāo)相沖突的活動和關(guān)系。這些對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，因國情不同，思維方式有異，而且遇到的情況各種各樣，因此就要求根據(jù)《道德規(guī)范》的精神正確把握。深刻體會《標(biāo)準(zhǔn)》的精髓是通過考試的關(guān)鍵。行政性報(bào)告主要包括：　　※ 預(yù)算制定與管理會計(jì)　　※ 人力資源管理，包括人員評估與薪酬　　※ 內(nèi)部溝通和信息流通　　※ 機(jī)構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理　　 公告重點(diǎn)討論在確定或評估審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。任何對于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請審計(jì)委員會的注意。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通。對于影響內(nèi)部審計(jì)活動開展或總體范圍的不遵循《標(biāo)準(zhǔn)》行為，包括至2007年1月1日前還未實(shí)施外部評估活動，應(yīng)該向高級管理層和董事會進(jìn)行披露?！　　?與審計(jì)委員會和主席保持開放、有效的溝通。審計(jì)執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：　　※ 請求委員會每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程。今天的審計(jì)委員會希望有一個(gè)高水平的開放、坦率的交流。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。律師、外部審計(jì)師和其它專家對政策和程序進(jìn)行適當(dāng)評估，這可以進(jìn)一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求。　　※ 內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)及對其工作的利用能對外部審計(jì)師對待內(nèi)部審計(jì)師的工作或其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度產(chǎn)生潛在影響。 1000．C1—章程中應(yīng)對咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性就會受到損害。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報(bào)告管理層、審計(jì)委員會和／或董事會。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。客觀性是內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。審計(jì)范圍的界限是對內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，范圍界限可能來自：（1）章程對審計(jì)范圍的規(guī)定。如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會損害其客觀性。應(yīng)確定以下事項(xiàng)（其中一些事項(xiàng)是相互影響的）：A、評估運(yùn)營性任務(wù)對于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。審計(jì)執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識、技能和其它有關(guān)能力。（1）價(jià)外部服務(wù)提供者的知識、技能和其它能