【正文】 人工對(duì)審指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。（國稅發(fā)〔2000〕165號(hào)條一條）（二） 出口加工區(qū)對(duì)出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅；對(duì)出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。(四)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，并在每月1－15日向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅崗位辦理“免、抵、退”預(yù)申報(bào),經(jīng)退稅崗位預(yù)審后，對(duì)預(yù)申報(bào)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，再向退稅崗位進(jìn)行正式申報(bào)。但對(duì)出口貨物為什么要實(shí)行“免、抵、退”稅？它有什么好處？為什么要這樣算?是否全額享受了出口退稅的優(yōu)惠政策?企業(yè)可能還是不十分了解。列表如下：銷售金額分別為100，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)20，退稅率17％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷17107外銷010－10合計(jì)1720－3免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額14（外銷應(yīng)交7被免，內(nèi)銷應(yīng)交7被全額抵減，不用上交），退稅3；銷售金額分別為100，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)20，退稅率13％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷17107外銷010－4＝6－6合計(jì)17161免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額13（外銷應(yīng)交7被免，內(nèi)銷應(yīng)交7被抵減了6，只交1），退稅0；銷售金額分別為100，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10，退稅率17％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷17512外銷05－5合計(jì)17107免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額17（外銷應(yīng)交12被免，內(nèi)銷應(yīng)交12被抵減5，只交7），退稅0；銷售金額分別為100，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10，退稅率13％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷17512外銷05－4＝1－1合計(jì)17611免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額13（外銷應(yīng)交12被免，內(nèi)銷應(yīng)交12被抵減了1，只交11），退稅0；如果企業(yè)當(dāng)月無內(nèi)銷銷售，則計(jì)算如下：外銷銷售金額為100，進(jìn)項(xiàng)稅額10，退稅率17％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷000外銷010－10合計(jì)010－10免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額7（外銷應(yīng)交7被免），退稅10；外銷銷售金額為100，進(jìn)項(xiàng)稅額10，退稅率13％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅內(nèi)銷000外銷010－4＝6－6合計(jì)06－6免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額7（外銷應(yīng)交7被免），退稅6。在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，為使商品在運(yùn)輸、裝卸過程中，一旦遭受約定范圍的風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，能按保險(xiǎn)單的規(guī)定得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償，而向保險(xiǎn)公司投保貨物運(yùn)輸險(xiǎn)所支付費(fèi)用。FOB是一種價(jià)格術(shù)語，在國際貿(mào)易海運(yùn)中，以裝運(yùn)港交貨的FOB、CIF、CFR3種價(jià)格術(shù)語最為常用，在我國進(jìn)出口業(yè)務(wù)海運(yùn)方式中也是如此。④稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；國稅函〔2004〕133號(hào)規(guī)定：對(duì)外貿(mào)企業(yè)2004年1月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物，外貿(mào)企業(yè)向其主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅時(shí)，須按2004年新版出口退稅電子申報(bào)系統(tǒng)錄入以增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）內(nèi)容為主的進(jìn)貨憑證數(shù)據(jù)，不再錄入增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票）的內(nèi)容國稅函〔2003〕1392號(hào)規(guī)定：對(duì)出口企業(yè)2004年1月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核辦理出口退稅時(shí)，除審核出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）等紙質(zhì)退稅單證及其相關(guān)電子信息外，專用稅票只審紙質(zhì)單證，不再對(duì)審專用稅票電子信息。退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13％ 5200退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①水泵配件 84139100 2000千克②水泵配件 84139100 3000千克關(guān)聯(lián)號(hào)0503010002應(yīng)退稅額＝（2000＋3000）813％＝5200對(duì)于第三種方式，即進(jìn)貨多條信息出口一條信息，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額／∑各筆進(jìn)貨數(shù)量（3） 關(guān)聯(lián)號(hào)：0503010003退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13％ 3640②水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13％ 2080③水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13％ 5200退稅申報(bào)明細(xì)： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 10000千克關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝（28000＋16000＋40000）／（4000＋2000＋4000）＝關(guān)聯(lián)號(hào)0503010003應(yīng)退稅額＝1000013％＝109203．對(duì)于第四種方式，即進(jìn)貨、出口都是多條信息，計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額／∑各筆進(jìn)貨數(shù)量（4） 關(guān)聯(lián)號(hào)：0503010004退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13％ 117000②塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13％ 78000退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①塑料餐具 39241000 7000千克②塑料餐具 39241000 5000千克該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下進(jìn)貨數(shù)量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數(shù)量為12000千克。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認(rèn)定表復(fù)?。┺k理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。甬國稅發(fā)〔2004〕196號(hào)規(guī)定，延期申報(bào)申請(qǐng)統(tǒng)一由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。財(cái)稅〔2005〕75號(hào) 自2005年5月1日起，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅。出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國際市場(chǎng)上的竟?fàn)幜?。來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需要加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。（5）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)，包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額。另外，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，享受退（免）稅的出口貨物必須是自產(chǎn)貨物。（三）進(jìn)出口稅收政策的全面實(shí)施促進(jìn)了我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。甬國稅發(fā)〔2003〕211號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)中規(guī)定：注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和新成立的預(yù)見內(nèi)外銷銷售總額超過500萬元（含）人民幣且外銷占內(nèi)外銷總額比例超過50％（含）的企業(yè)，由各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局、市局各直屬局（分局）核實(shí)其生產(chǎn)能力、經(jīng)營情況，確實(shí)符合總局規(guī)定要求的，可按月計(jì)算、辦理“免、抵、退”稅。稅額17000元是塑料公司的銷項(xiàng)稅額，它依法進(jìn)行申報(bào)納稅，但稅金是由文具企業(yè)購買塑料時(shí)支付給塑料公司，也就是說，塑料是文具公司消費(fèi)的，增值稅也轉(zhuǎn)嫁給文具公司，由文具公司負(fù)擔(dān)。間接稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種形式，價(jià)內(nèi)稅指稅金包括在貨物價(jià)格內(nèi)，對(duì)含稅價(jià)格征收的一種稅；價(jià)外稅是指稅金不包括在貨物價(jià)格內(nèi)，對(duì)不含稅價(jià)格征收的一種稅。代理出口業(yè)務(wù)只有符合上述條件時(shí)才成立。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的基本原則、作用一、出口貨物退（免）稅的基本原則出口貨物退（免）稅是國家總體稅制的一個(gè)組成部分，其政策框架的確立離不開總體稅制確立的基本原則，包括稅收的效率原則、公平原則、財(cái)政原則、法制原則。必須報(bào)關(guān)離境的貨物。①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受）國家根據(jù)宏觀調(diào)控需要，特別規(guī)定一些貨物不予退（免）稅，如：原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨；國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金；出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的出口貨物；“四自”為中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)；“三不見”為出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。這兩種加工貿(mào)易的共同之處在于：料件來自國外，加工后成品也銷往國外市場(chǎng)。有九個(gè)文件關(guān)于取消、暫停出口退稅的，具體為：財(cái)稅明電〔2004〕4號(hào) 2005年12月31日前繼續(xù)對(duì)尿素、磷酸氫二銨等主要化肥產(chǎn)品暫停出口退稅。實(shí)行出口免稅政策的含金成份產(chǎn)品的海關(guān)商品代碼為：28431000、284330002843300090、28439000、382490903824909090、71110000、71123090、71129171129171129271129271129971129990、7113191711319197113191990、7113199711319997113199990、711419007114190090、711420007114200090、71151000、711590107115901090、71159090等。國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。國務(wù)院在2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單（主要適用于時(shí)間間隔3個(gè)月以上的分批出口貨物）。外貿(mào)企業(yè)退稅正式申報(bào)應(yīng)提供下列資料：申報(bào)軟盤；出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表；出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表；出口貨物退稅匯總申報(bào)表；出口貨物退稅審批表；裝訂成冊(cè)的原始憑證；①購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；國稅函〔2005〕248號(hào)第一條，2005年4月1日起，今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。財(cái)稅〔2004〕125號(hào)列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行“免、抵、退”稅管理辦法。除此以外，這一價(jià)格術(shù)語與CIF相比，在買賣雙方有關(guān)責(zé)任、費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的劃分上完全相同。暗傭，以稱發(fā)票外傭金，指?jìng)蚪鸩辉趦r(jià)格中表明，而由買賣雙方在合同中另外約定。外銷銷售當(dāng)中：當(dāng)月單證齊全且信息齊全銷售收入60萬美元。）上面這種退稅方法叫做“先征后退”，出口企業(yè)再按13％的退稅率全額申報(bào)退稅，這是出口退稅的最終目的。⑤企業(yè)簽章的出口發(fā)票；⑥代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)使用）；主管退稅部門要求提供的其他資料。國內(nèi)貨物進(jìn)入蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B型試點(diǎn)），視同出口，享受出口退稅政策，海關(guān)按規(guī)定簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。（四） 保稅物流園區(qū)對(duì)保稅物流園區(qū)外的企業(yè)運(yùn)入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅（國稅發(fā)〔2004〕117號(hào)第二條）。下列情形之一，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：a納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；b未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；c財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；d辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（甬國稅發(fā)〔2004〕196號(hào)第二條，指2004年1月1日以后取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)）e有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；f有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅==。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期“免、抵”稅額等于當(dāng)期“免、抵、退”稅額，未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按“免、抵