【正文】 外市場。進料加工是指進口料件由經營企業(yè)付匯進口，制成品由經營企業(yè)外銷出口的加工貿易，其主要特點：（1）自進原料。（四）特準不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受）國家根據宏觀調控需要，特別規(guī)定一些貨物不予退（免）稅，如：原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨；國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金；出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的出口貨物；“四自”為中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關；“三不見”為出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商。（6）核定的退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設備總值。①必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；②出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。所謂自產貨物，是指生產企業(yè)購進原輔材料，經過本企業(yè)加工生產或委托加工生產的貨物。必須報關離境的貨物。（四）配合外貿體制改革，促進進出口企業(yè)提高經濟效益。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的基本原則、作用一、出口貨物退（免）稅的基本原則出口貨物退（免）稅是國家總體稅制的一個組成部分，其政策框架的確立離不開總體稅制確立的基本原則，包括稅收的效率原則、公平原則、財政原則、法制原則。對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣即“免、抵”稅辦法。代理出口業(yè)務只有符合上述條件時才成立?，F(xiàn)文具公司將水筆出口，無法按前面所說的辦法把增值稅轉嫁出去，國家為了鼓勵出口，就把文具公司已承擔的增值稅給退還。間接稅有價內稅和價外稅兩種形式，價內稅指稅金包括在貨物價格內，對含稅價格征收的一種稅；價外稅是指稅金不包括在貨物價格內，對不含稅價格征收的一種稅。依據稅法理論，稅收以稅負是否轉嫁為標準分為直接稅和間接稅，習慣上把稅負直接由納稅者本人承擔的稅收（如所得稅）稱為直接稅，把納稅者繳納的稅款，通過價格等手段轉嫁給消費者承擔的稅收稱為間接稅（如增值稅、消費稅）。稅額17000元是塑料公司的銷項稅額，它依法進行申報納稅，但稅金是由文具企業(yè)購買塑料時支付給塑料公司，也就是說，塑料是文具公司消費的，增值稅也轉嫁給文具公司，由文具公司負擔。主要特點為：價格和其他合同條款的決定權屬于生產企業(yè)，出口盈虧和履約責任最終由生產企業(yè)承擔，銷售貨款及出口退稅收入歸生產企業(yè)，與商品存銷有關的基本費用由生產企業(yè)承擔，外貿企業(yè)收取一定的代理手續(xù)費，承擔相應的服務責任，負擔一般管理費用開支。甬國稅發(fā)〔2003〕211號轉發(fā)國稅發(fā)〔2003〕139號中規(guī)定：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和新成立的預見內外銷銷售總額超過500萬元（含）人民幣且外銷占內外銷總額比例超過50％（含）的企業(yè)，由各縣（市）區(qū)國家稅務局、市局各直屬局（分局）核實其生產能力、經營情況，確實符合總局規(guī)定要求的，可按月計算、辦理“免、抵、退”稅。對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。（三）進出口稅收政策的全面實施促進了我國對外貿易的發(fā)展。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點是不正確的。另外，對于生產企業(yè)來說，享受退（免）稅的出口貨物必須是自產貨物。生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。（5）必須是在稅務機關核定的退稅投資總額內，包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。2005年5月1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產品實行免征增值稅；出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需要加工費償還，制成品由外商銷售，經營企業(yè)收取加工費的加工貿易。經營單位完全自行決定進料、生產、銷售，其盈虧也由經營單位承擔。出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著在一定時期的財政、價格和對外貿易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的竟爭力。財稅〔2005〕75號 從2005年5月1日起，將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調為8％。財稅〔2005〕75號 自2005年5月1日起，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重燒鎂，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅。國稅發(fā)〔2005〕125號 自2005年5月1日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產品實行免征增值稅政策，相應的進項稅額不再退稅或抵扣，須轉入成本處理。（二）外貿企業(yè)出口貨物應退消費稅稅額的依據凡屬從價定率計征消費稅的貨物以外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據；凡屬從量定額計征消費稅的貨物以貨物購進和報關出口的數(shù)量為依據。外貿企業(yè)一個月可進行多次申報，生產企業(yè)每月15日前申報，一個月一次。甬國稅發(fā)〔2004〕196號規(guī)定，延期申報申請統(tǒng)一由縣級稅務機關審批。由于這種出口退稅機制存在一些亟待解決的矛盾和問題，使出口退稅資金無法及時得到保證，導致欠退稅問題十分嚴重，而且呈現(xiàn)逐年增長的勢頭。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認定表復?。┺k理退（免）稅認定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。在一次申報的同關聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結余。退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13％ 5200退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①水泵配件 84139100 2000千克②水泵配件 84139100 3000千克關聯(lián)號0503010002應退稅額＝（2000＋3000）813％＝5200對于第三種方式，即進貨多條信息出口一條信息，計算公式為：應退稅額＝出口數(shù)量關聯(lián)號內加權平均單價退稅率關聯(lián)號內加權平均單價＝∑關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額／∑各筆進貨數(shù)量（3） 關聯(lián)號：0503010003退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13％ 3640②水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13％ 2080③水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13％ 5200退稅申報明細： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 10000千克關聯(lián)號內加權平均單價＝（28000＋16000＋40000）／（4000＋2000＋4000）＝關聯(lián)號0503010003應退稅額＝1000013％＝109203．對于第四種方式，即進貨、出口都是多條信息，計算公式如下：應退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)關聯(lián)號內加權平均單價退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關聯(lián)號內各筆有效出口數(shù)量（≤∑關聯(lián)號內進貨數(shù)量）關聯(lián)號內加權平均單價＝∑關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額／∑各筆進貨數(shù)量（4） 關聯(lián)號：0503010004退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13％ 117000②塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13％ 78000退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①塑料餐具 39241000 7000千克②塑料餐具 39241000 5000千克該關聯(lián)號項下進貨數(shù)量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數(shù)量為12000千克。外貿企業(yè)退稅預申報時應提供預申報軟盤。④稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；國稅函〔2004〕133號規(guī)定：對外貿企業(yè)2004年1月1日以后報關出口的貨物，外貿企業(yè)向其主管退稅機關申報辦理退稅時，須按2004年新版出口退稅電子申報系統(tǒng)錄入以增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）內容為主的進貨憑證數(shù)據，不再錄入增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡稱增值稅專用稅票）的內容國稅函〔2003〕1392號規(guī)定：對出口企業(yè)2004年1月1日后報關出口的貨物，主管出口退稅的稅務機關在審核辦理出口退稅時，除審核出口貨物報關單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）等紙質退稅單證及其相關電子信息外，專用稅票只審紙質單證，不再對審專用稅票電子信息。生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。FOB是一種價格術語，在國際貿易海運中，以裝運港交貨的FOB、CIF、CFR3種價格術語最為常用，在我國進出口業(yè)務海運方式中也是如此。這一價格術語所不同于CIF的，僅僅是賣方不負責辦理保險手續(xù)，不負擔運輸途中的保險費，而由買方自己辦理投保并負擔此項保險費用。在進出口業(yè)務中，為使商品在運輸、裝卸過程中，一旦遭受約定范圍的風險損失時，能按保險單的規(guī)定得到經濟上的補償，而向保險公司投保貨物運輸險所支付費用。由于在出口發(fā)票上除列明銷售貨款總額外，還列明應扣傭金金額和銷售貨款凈額，出口企業(yè)可按貨款凈額向國外客商收取貨款，不需另外再匯付傭金。列表如下：銷售金額分別為100，進項稅額共計20，退稅率17％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷17107外銷010－10合計1720－3免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額14（外銷應交7被免，內銷應交7被全額抵減，不用上交），退稅3；銷售金額分別為100，進項稅額共計20，退稅率13％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷17107外銷010－4＝6－6合計17161免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額13（外銷應交7被免，內銷應交7被抵減了6，只交1），退稅0；銷售金額分別為100，進項稅額共計10，退稅率17％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷17512外銷05－5合計17107免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額17（外銷應交12被免，內銷應交12被抵減5，只交7），退稅0；銷售金額分別為100，進項稅額共計10，退稅率13％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷17512外銷05－4＝1－1合計17611免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額13（外銷應交12被免，內銷應交12被抵減了1，只交11），退稅0；如果企業(yè)當月無內銷銷售，則計算如下：外銷銷售金額為100，進項稅額10，退稅率17％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷000外銷010－10合計010－10免抵退稅額＝10017％＝17，其中：免抵額7（外銷應交7被免），退稅10；外銷銷售金額為100，進項稅額10，退稅率13％銷項稅額進項稅額應交增值稅內銷000外銷010－4＝6－6合計06－6免抵退稅額＝10013％＝13，其中：免抵額7（外銷應交7被免），退稅6。例：某服裝公司2005年1月購入服裝面料目20萬米，每米不含稅價50元，計1000萬元，進項稅額170萬元，當月支付輔助材料、水電費等其他進項稅額50萬元，共計進項稅額220萬元（假設該公司月初無上期留抵稅額）；本月共銷售服裝20萬件，其中內銷10萬件，外銷10萬件，每件不含稅單價100元，計內銷銷售收入1000萬元，出口銷售收入120萬美元。但對出口貨物為什么要實行“免、抵、退”稅？它有什么好處？為什么要這樣算?是否全額享受了出口退稅的優(yōu)惠政策?企業(yè)可能還是不十分了解。（，留抵的稅金國家用銀行存款形式退還。(四)生產企業(yè)“免、抵、退”稅申報生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關辦理增值稅納稅申報，并在每月1－15日向主管征稅機關的退稅崗位辦理“免、抵、退”預申報,經退稅崗位預審后，對預申報錯誤數(shù)據進行調整，再向退稅崗位進行正式申報。國稅發(fā)〔2004〕113號第三條:因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條所列情形，經省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)〔2004〕64號文件有關規(guī)定采取事后審核。（國稅發(fā)〔2000〕165號條一條）（二） 出口加工區(qū)對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理進口報關手續(xù)，并對報關的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）。保稅物流園區(qū)內企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)〔2000〕155號文執(zhí)行（國稅發(fā)〔2004〕117號第三條）。人工對審指在規(guī)定的時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數(shù)據之間的邏輯對應關系。（