【正文】 對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。四、各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。銷售不動(dòng)產(chǎn)財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定：……單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！镀髽I(yè)所得稅法》第54條的規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價(jià)100元，兩臺(tái)設(shè)備原值均為100元，折舊50元，其中一臺(tái)投資作價(jià)150元，另一臺(tái)投資作價(jià)30元。財(cái)稅字[1995]48號(hào)文規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。六、以實(shí)物出資（一）以房地產(chǎn)投資的納稅處理以房地產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)投資，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷售房地產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二種方式：無需申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)稅分立分立前對(duì)擬分離的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，分立后的企業(yè)作為獨(dú)立法人按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，計(jì)提折舊或攤銷，并在稅前扣除；被分立企業(yè)按照評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并入分立當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，對(duì)可稅前彌補(bǔ)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，如彌補(bǔ)虧損后仍存在增值余額的，按照彌補(bǔ)虧損后的余額計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，無需向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。分立企業(yè)：接受被分立企業(yè)的“已稅資產(chǎn)”，可以按評(píng)估價(jià)作為資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值，相應(yīng)的計(jì)提的資產(chǎn)折舊或攤銷，可以在所得稅前全額扣除，無須做納稅調(diào)整。 ③合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。我國現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)合并的基本思路如果被合并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)不視同銷售，免于繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，則合并企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本必須以合并前資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定；反之，如果被合并企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)做銷售處理并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則合并企業(yè)取得的該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！　。?）184號(hào)文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。針對(duì)國有大型或者中央企業(yè)的股權(quán)重組過程中的股權(quán)置換行為，存在企業(yè)向國家稅務(wù)總局提出認(rèn)定申請(qǐng)，并被認(rèn)定為以舊股換取新股的實(shí)例。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。①全部折算為對(duì)新公司的國有股份的企業(yè)所得稅處理在國有企業(yè)改制時(shí)，如果被視為原國有企業(yè)的股東以舊股換取改制后企業(yè)的新股，應(yīng)當(dāng)以取得舊股成本及改制過程中的稅費(fèi)作為取得改制后企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅成本。后續(xù)出臺(tái)的國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件對(duì)此條規(guī)定作了修改，調(diào)整為“接受企業(yè)可以按評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本”。申請(qǐng)減免手續(xù)按《山東省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理?！镀髽I(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、企業(yè)重組的形式按重組企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化情況，分為整體原續(xù)型重組、合并式重組和分立式重組。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 （5025%） 資本公積 借：營業(yè)外支出 30 貸：產(chǎn)成品 30資產(chǎn)評(píng)估的企業(yè)所得稅處理D企業(yè)因股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，根據(jù)財(cái)稅字[1997] 77號(hào)文第4條規(guī)定，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，并可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（一）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。（一）國有企業(yè)公司制改建國有企業(yè)公司制改建模式國有企業(yè)公司制改建是國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的一項(xiàng)重要轉(zhuǎn)型行為，一般通過以下四種形式實(shí)現(xiàn)： （1）將國有企業(yè)的凈資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)折股后全部轉(zhuǎn)讓給國有企業(yè)內(nèi)部員工或外部的其他法人單位、個(gè)人，包括外國投資者；（2）將國有企業(yè)的凈資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)折股后全部折算為國有股份投入到改制后的新公司，同時(shí)吸收其他法人股東和個(gè)人股東的投資，共同組建公司制企業(yè)；（3）將國有企業(yè)凈資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)折股后，部分折合為國有股份，其他部分向法人股東和個(gè)人股東等轉(zhuǎn)讓，組建公司制企業(yè)；（4）國有企業(yè)將部分資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)折股后投入到一家新設(shè)的或現(xiàn)存的企業(yè)，組建公司制企業(yè)，該國有企業(yè)作為新公司的股東繼續(xù)存續(xù)經(jīng)營?！拘枰⒁獾奶厥馐马?xiàng)】★關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)出現(xiàn)減值情形的稅務(wù)處理★支付給解除勞動(dòng)關(guān)系職工的一次性補(bǔ)償金的稅務(wù)處理公司制改建過程中的契稅處理財(cái)稅[2003]184號(hào)文對(duì)公司制改建過程中涉及的契稅政策作出詳細(xì)的規(guī)定：非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按照國稅發(fā)[1998]97號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）股權(quán)置換方式企業(yè)發(fā)生股權(quán)置換并符合非貨幣性交易條件的，應(yīng)以換出股權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入股權(quán)的入賬價(jià)值。減少企業(yè)資本（1）減少企業(yè)資本的形式①各股東同比例減少資本②某個(gè)或某幾個(gè)股東減少部分資本③某個(gè)或某幾個(gè)股東撤回全部資本（2）減少資本的企業(yè)所得稅處理國稅發(fā)[2000] 119號(hào)文規(guī)定，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而回購本公司股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配?！懊舛惙至ⅰ彼^的“應(yīng)稅分立”或者“免稅分立”都是針對(duì)分立過程中被分立企業(yè)是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益并計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅而言的。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。（四）企業(yè)合并、分立的增值稅處理如果企業(yè)合并、分立過程符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程不屬于增值稅的征稅范圍，不需要計(jì)算、繳納增值稅；如果企業(yè)合并、分立過程不符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程中增值稅應(yīng)稅資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，計(jì)算、繳納增值稅。例9：H公司在I公司占有20%的股權(quán)，J公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以J公司的辦公樓抵頂，J公司獲此項(xiàng)股權(quán)，并將辦公樓過戶到H公司名下。以非房地產(chǎn)資產(chǎn)投資的增值稅處理稅法對(duì)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的處理原則是：視同以公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第49條規(guī)定：承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。法人間相互免費(fèi)使用資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅處理法人間相互承擔(dān)勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)按照對(duì)外提供同類勞務(wù)的價(jià)格計(jì)算、繳納流轉(zhuǎn)稅。其他稅收事項(xiàng)（1）分家國稅發(fā)[2002]69號(hào)文規(guī)定：保險(xiǎn)公司分業(yè)改革過程中……綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。三、免稅期限營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請(qǐng)減免稅。《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知〉》規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)；貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。魯國稅發(fā)[1998]89號(hào)文：對(duì)新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號(hào)的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，在改制后三個(gè)月內(nèi)可據(jù)實(shí)抵扣，三個(gè)月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第8條規(guī)定：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。財(cái)稅[2003] 16號(hào)文規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（二）以房地產(chǎn)以外的資產(chǎn)投資的納稅處理以非房地產(chǎn)資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)投資的，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷售房地產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。國稅函發(fā)[1997] 490號(hào)文規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（三）企業(yè)合并、分立的營業(yè)稅處理企業(yè)合并、分立過程中涉及營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，如果符合營業(yè)稅法中的以營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的規(guī)定，則不需要計(jì)算、繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)合并、分立過程中涉及營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移不符合營業(yè)稅法中關(guān)于以營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的規(guī)定，應(yīng)對(duì)營業(yè)稅應(yīng)稅資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移計(jì)算、繳納營業(yè)稅。即：被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅對(duì)分立行為的認(rèn)定企業(yè)所得稅將分立的過程分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一是視同被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)按照協(xié)議價(jià)或者公允價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)）；二是以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相當(dāng)?shù)膬r(jià)款對(duì)外投資，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他資產(chǎn)。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。國稅函[1999] 554號(hào)文也就被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值該如何處理的問題做出明確規(guī)定：冠華公司（目標(biāo)公司）作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 在投資收益方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。考慮到上述重復(fù)征稅問題，在后續(xù)出臺(tái)的國稅函[2004] 390號(hào)文件中，對(duì)股東留存收益問題給予明確規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按照國稅發(fā)[2000] 118號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。作價(jià)折股后部分對(duì)外轉(zhuǎn)讓這種改制形式是前面兩種改制形式的綜合，往往是將國有企業(yè)凈資產(chǎn)折股后，其中一部分折算為國有股份