【正文】 對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。四、各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取的黨費、會費，比照上述規(guī)定執(zhí)行。銷售不動產(chǎn)財稅[2003]16號文規(guī)定：……單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！镀髽I(yè)所得稅法》第54條的規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。產(chǎn)成品賬面成本80元，投資作價100元，兩臺設備原值均為100元，折舊50元，其中一臺投資作價150元，另一臺投資作價30元。財稅字[1995]48號文規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。六、以實物出資（一）以房地產(chǎn)投資的納稅處理以房地產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)投資，應將其分解為按公允價值銷售房地產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二種方式：無需申請稅收優(yōu)惠政策的應稅分立分立前對擬分離的資產(chǎn)進行評估，分立后的企業(yè)作為獨立法人按照評估價值確認各項資產(chǎn)的入賬價值，計提折舊或攤銷，并在稅前扣除；被分立企業(yè)按照評估價值與賬面價值之間的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并入分立當期的應納稅所得額，對可稅前彌補的虧損進行彌補，如彌補虧損后仍存在增值余額的，按照彌補虧損后的余額計算、繳納企業(yè)所得稅，無需向國家稅務總局申請對應的優(yōu)惠政策。分立企業(yè)：接受被分立企業(yè)的“已稅資產(chǎn)”，可以按評估價作為資產(chǎn)計稅價值，相應的計提的資產(chǎn)折舊或攤銷，可以在所得稅前全額扣除，無須做納稅調(diào)整。 ③合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)合并的基本思路如果被合并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)不視同銷售，免于繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，則合并企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計稅成本必須以合并前資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定；反之，如果被合并企業(yè)對轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)做銷售處理并確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則合并企業(yè)取得的該部分資產(chǎn)的計稅成本可以其公允價值為基礎(chǔ)確定?！　。?）184號文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。針對國有大型或者中央企業(yè)的股權(quán)重組過程中的股權(quán)置換行為，存在企業(yè)向國家稅務總局提出認定申請，并被認定為以舊股換取新股的實例。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。①全部折算為對新公司的國有股份的企業(yè)所得稅處理在國有企業(yè)改制時，如果被視為原國有企業(yè)的股東以舊股換取改制后企業(yè)的新股，應當以取得舊股成本及改制過程中的稅費作為取得改制后企業(yè)股權(quán)的計稅成本。后續(xù)出臺的國稅發(fā)[2003]45號文件對此條規(guī)定作了修改，調(diào)整為“接受企業(yè)可以按評估價值作為計稅成本”。申請減免手續(xù)按《山東省地方稅務局房產(chǎn)稅減免管理暫行辦法》辦理?！镀髽I(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。二、企業(yè)重組的形式按重組企業(yè)組織機構(gòu)的變化情況，分為整體原續(xù)型重組、合并式重組和分立式重組。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)/房屋 50 貸：遞延所得稅負債 （5025%） 資本公積 借：營業(yè)外支出 30 貸：產(chǎn)成品 30資產(chǎn)評估的企業(yè)所得稅處理D企業(yè)因股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，根據(jù)財稅字[1997] 77號文第4條規(guī)定，應相應調(diào)整賬戶，并可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（一）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。（一）國有企業(yè)公司制改建國有企業(yè)公司制改建模式國有企業(yè)公司制改建是國有經(jīng)濟發(fā)展過程的一項重要轉(zhuǎn)型行為，一般通過以下四種形式實現(xiàn)： （1）將國有企業(yè)的凈資產(chǎn)評估作價折股后全部轉(zhuǎn)讓給國有企業(yè)內(nèi)部員工或外部的其他法人單位、個人，包括外國投資者；（2）將國有企業(yè)的凈資產(chǎn)評估作價折股后全部折算為國有股份投入到改制后的新公司，同時吸收其他法人股東和個人股東的投資，共同組建公司制企業(yè)；（3）將國有企業(yè)凈資產(chǎn)評估作價折股后，部分折合為國有股份，其他部分向法人股東和個人股東等轉(zhuǎn)讓，組建公司制企業(yè)；（4）國有企業(yè)將部分資產(chǎn)評估作價折股后投入到一家新設的或現(xiàn)存的企業(yè)，組建公司制企業(yè)，該國有企業(yè)作為新公司的股東繼續(xù)存續(xù)經(jīng)營?！拘枰⒁獾奶厥馐马棥俊镪P(guān)于資產(chǎn)評估確認出現(xiàn)減值情形的稅務處理★支付給解除勞動關(guān)系職工的一次性補償金的稅務處理公司制改建過程中的契稅處理財稅[2003]184號文對公司制改建過程中涉及的契稅政策作出詳細的規(guī)定：非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。只有在企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按照國稅發(fā)[1998]97號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）股權(quán)置換方式企業(yè)發(fā)生股權(quán)置換并符合非貨幣性交易條件的，應以換出股權(quán)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入股權(quán)的入賬價值。減少企業(yè)資本（1）減少企業(yè)資本的形式①各股東同比例減少資本②某個或某幾個股東減少部分資本③某個或某幾個股東撤回全部資本（2）減少資本的企業(yè)所得稅處理國稅發(fā)[2000] 119號文規(guī)定，企業(yè)為實現(xiàn)合并而回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。“免稅分立”所謂的“應稅分立”或者“免稅分立”都是針對分立過程中被分立企業(yè)是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益并計算、繳納企業(yè)所得稅而言的。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。（四）企業(yè)合并、分立的增值稅處理如果企業(yè)合并、分立過程符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程不屬于增值稅的征稅范圍，不需要計算、繳納增值稅；如果企業(yè)合并、分立過程不符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程中增值稅應稅資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，應視同按照公允價值轉(zhuǎn)讓，計算、繳納增值稅。例9：H公司在I公司占有20%的股權(quán)，J公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以J公司的辦公樓抵頂，J公司獲此項股權(quán)，并將辦公樓過戶到H公司名下。以非房地產(chǎn)資產(chǎn)投資的增值稅處理稅法對企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的處理原則是：視同以公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務處理?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第49條規(guī)定：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。法人間相互免費使用資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅處理法人間相互承擔勞務，按照稅法的規(guī)定，應按照對外提供同類勞務的價格計算、繳納流轉(zhuǎn)稅。其他稅收事項（1）分家國稅發(fā)[2002]69號文規(guī)定：保險公司分業(yè)改革過程中……綜合性保險公司及其子公司需將其所擁有的不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司。三、免稅期限營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時間自擔保機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2）工程設計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術(shù)標準規(guī)范。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構(gòu)，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請減免稅?！渡綎|省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務總局關(guān)于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知〉》規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構(gòu)借入的款項；貸款使用單位必須是企業(yè)集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；企業(yè)集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率。魯國稅發(fā)[1998]89號文：對新設企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號的專用發(fā)票，經(jīng)稅務機關(guān)認可，在改制后三個月內(nèi)可據(jù)實抵扣，三個月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定：因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。財稅[2003] 16號文規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費、租賃費要按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（二）以房地產(chǎn)以外的資產(chǎn)投資的納稅處理以非房地產(chǎn)資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)投資的，應將其分解為按公允價值銷售房地產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。國稅函發(fā)[1997] 490號文規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務，應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（三）企業(yè)合并、分立的營業(yè)稅處理企業(yè)合并、分立過程中涉及營業(yè)稅應稅資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，如果符合營業(yè)稅法中的以營業(yè)稅應稅資產(chǎn)投資，共擔風險、共享收益的規(guī)定，則不需要計算、繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)合并、分立過程中涉及營業(yè)稅應稅資產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移不符合營業(yè)稅法中關(guān)于以營業(yè)稅應稅資產(chǎn)投資，共擔風險、共享收益的規(guī)定，應對營業(yè)稅應稅資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移計算、繳納營業(yè)稅。即：被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。企業(yè)所得稅對分立行為的認定企業(yè)所得稅將分立的過程分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務：一是視同被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)按照協(xié)議價或者公允價對外轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)）；二是以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相當?shù)膬r款對外投資，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他資產(chǎn)。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。國稅函[1999] 554號文也就被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)評估增值該如何處理的問題做出明確規(guī)定：冠華公司（目標公司）作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。 在投資收益方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?？紤]到上述重復征稅問題，在后續(xù)出臺的國稅函[2004] 390號文件中，對股東留存收益問題給予明確規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按照國稅發(fā)[2000] 118號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。作價折股后部分對外轉(zhuǎn)讓這種改制形式是前面兩種改制形式的綜合，往往是將國有企業(yè)凈資產(chǎn)折股后，其中一部分折算為國有股份