【正文】 業(yè)無(wú)論采用何種方式合并、兼并，都不屬新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。注意：“免稅分立”是一個(gè)特殊政策規(guī)定，企業(yè)有自由選擇的權(quán)利，可以使用也可以不使用，要視具體情況而定。（3）兩種方式下，被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損如何處理◆應(yīng)稅分立：被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)。由于被分立企業(yè)屬國(guó)有獨(dú)資大型企業(yè)，因此可以根據(jù)實(shí)際情況就分立事項(xiàng)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，即：被分立企業(yè)對(duì)評(píng)估增值部分不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是作為國(guó)有資本直接轉(zhuǎn)作各分立企業(yè)的資本公積；同時(shí)，分立后的企業(yè)作為獨(dú)立法人企業(yè)，可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，建議被分立企業(yè)采取“免稅分立”方式。后續(xù)出臺(tái)的國(guó)稅函[2006] 844號(hào)文對(duì)財(cái)稅[2003] 184號(hào)文中的一些規(guī)定做了解釋和補(bǔ)充。情況二：無(wú)固定分利的約定，F(xiàn)公司依其股權(quán)比例參與G公司的稅后利潤(rùn)分配，即F公司與G公司共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，山東省地稅局將此情形（以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)）不認(rèn)定為投資，而認(rèn)定為屬有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資的印花稅處理財(cái)稅[2006] 162號(hào)文規(guī)定第3條規(guī)定：對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。承包、承租的營(yíng)業(yè)稅處理對(duì)符合營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定條件的承包、承租行為，出包或者出租企業(yè)可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[2007]61號(hào)文的規(guī)定：……對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)搬遷的土地增值稅納稅處理稅法規(guī)定對(duì)符合條件的搬遷收入行為，不征收土地增值稅。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將當(dāng)年1月1日至清算日作為一個(gè)納稅期間，將清算日至清算結(jié)束日之間作為一個(gè)納稅期間。十、改制完成后的其他事項(xiàng)主要包括以下事項(xiàng)：◆取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票◆法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用◆同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)◆銷售不動(dòng)產(chǎn)◆統(tǒng)借統(tǒng)還◆其他稅收事項(xiàng)（一）取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票山東省稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)符合規(guī)定條件的改制企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號(hào)的專用發(fā)票準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。獨(dú)立核算單位是指：（1）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。國(guó)稅函[2005]83號(hào)規(guī)定：對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無(wú)論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 （3）成立改制分流企業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)稅字[1997]63號(hào)文對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅作出明確規(guī)定：一、社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。（五）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過(guò)5％。作 者 簽 名：　　 　 　　日　 期：　　 　 　　 指導(dǎo)教師簽名：　　 　 　　 日　　期：　　 　 　　 使用授權(quán)說(shuō)明本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉?jī)?nèi)容。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日注 意 事 項(xiàng)（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)）：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬(wàn)字（不包括圖紙、程序清單等）。本人授權(quán)　　 　 　大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過(guò)的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過(guò)的材料。（三）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；注冊(cè)資金超過(guò)2000萬(wàn)元。（2）二次分家財(cái)稅[2003]37號(hào)文規(guī)定：……中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國(guó)石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費(fèi)，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[2005]83號(hào)規(guī)定：……單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無(wú)論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營(yíng)業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。例12：M公司為N公司的子公司，無(wú)獨(dú)立辦公場(chǎng)所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費(fèi)用也均由N公司承擔(dān)，后部分結(jié)轉(zhuǎn)M公司由其承擔(dān)，N公司的會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款/M公司 貸：管理費(fèi)用/辦公費(fèi)、小車費(fèi)、招待費(fèi) 管理費(fèi)用/折舊費(fèi)（三）同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)同一法人下的非獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不需要計(jì)算、繳納營(yíng)業(yè)稅；同一法人下的獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按照稅法的規(guī)定，提供勞務(wù)的單位應(yīng)計(jì)算、繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)年1月1日至清算日的應(yīng)納稅所得額，在彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損后，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅，在減去當(dāng)年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，匯算清繳，多退少補(bǔ)。十、企業(yè)清算（一）企業(yè)清算日納稅期間的確認(rèn)企業(yè)宣告清算的時(shí)點(diǎn)為清算日，將之前的時(shí)間稱為清算前，之后的時(shí)間稱為清算后。對(duì)土地所有者收回土地使用權(quán)以外的搬遷行為，企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算、繳納營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。七、承包、承租經(jīng)營(yíng)（一）承包、承租的納稅處理承包、承租的企業(yè)所得稅處理（1）出包、出租企業(yè)出包、出租企業(yè)取得的承包收入、租賃費(fèi)收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照稅法的規(guī)定計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1＋成本利潤(rùn)率）國(guó)稅函發(fā)[1995] 288號(hào)文規(guī)定：使用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物。財(cái)稅[2006]21號(hào)文規(guī)定：……對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)稅字[1995] 48號(hào)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)，不同于投資入股，以不動(dòng)產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)的實(shí)質(zhì)是有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。例8：F公司以其土地使用權(quán)和辦公樓投資于G公司，共計(jì)作價(jià)300元?！髽I(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。如果被分立企業(yè)在分立時(shí)，無(wú)經(jīng)營(yíng)虧損，且企業(yè)分立是出于自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重分類或是進(jìn)行專業(yè)化、規(guī)模化分工，而不是以謀求實(shí)際的轉(zhuǎn)讓收益為目的，且在分立過(guò)程中所涉及的非股權(quán)支付額占分立企業(yè)股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本賬面價(jià)值）的比例較低。分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分離前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件，分立后已不再符合的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。分立企業(yè)：接受的“未稅資產(chǎn)”，應(yīng)按照該資產(chǎn)原賬面價(jià)值入賬，以凈值作為計(jì)稅價(jià)值，據(jù)此在資產(chǎn)剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷；不能以評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值并計(jì)提折舊或攤銷。（1）應(yīng)稅分立與免稅分立的劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，是否不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）的20%。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。國(guó)稅發(fā)[2000] 119號(hào)文中規(guī)定的免稅合并的必要條件是“合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%”。但是“免稅合并”并非真正意義上的免稅，只不過(guò)是對(duì)被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫免征收企業(yè)所得稅。增加或者減少資本的流轉(zhuǎn)稅處理對(duì)增加或者減少資本過(guò)程中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同按照公允價(jià)值銷售進(jìn)行對(duì)應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅處理。對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的契稅處理根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)對(duì)股權(quán)重組過(guò)程中涉及的契稅政策作出詳細(xì)的規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。雙方換入股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)以換出股權(quán)的計(jì)稅成本為基礎(chǔ)，同時(shí)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)及對(duì)補(bǔ)價(jià)進(jìn)行調(diào)整后確定；國(guó)稅函[2003] 1065號(hào)文對(duì)國(guó)投公司與中石化在資產(chǎn)置換改組中涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題也做出規(guī)定，認(rèn)為該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)類似于企業(yè)整體資產(chǎn)置換的改組，比照整體資產(chǎn)置換交易處理。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。注意：依財(cái)稅[2006]41號(hào)，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2008年12月31日。如：財(cái)稅字[2003] 48號(hào)文對(duì)中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)的重組改制方案做出規(guī)定，即資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)為國(guó)有資本金。①作價(jià)折股后全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理在這種改制形式下，改制后的公司必須重新進(jìn)行工商注冊(cè)登記，中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)證改制后的實(shí)收資本。在應(yīng)稅方式下：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，可以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（二）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅納稅處理轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理以接受企業(yè)支付的交換額中非股權(quán)支付額所占的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。企業(yè)資產(chǎn)原則上要按歷史成本入賬，但是如果評(píng)估增值部分已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，或者評(píng)估損失已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以稅前列支的，則可以按評(píng)估后的價(jià)值作為計(jì)稅成本，其折舊費(fèi)用可以全部稅前扣除。資產(chǎn)評(píng)估的增值稅處理如果企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估過(guò)程中，發(fā)生產(chǎn)成品的評(píng)估減值，而且該項(xiàng)減值僅是因市場(chǎng)變化導(dǎo)致價(jià)格降低，根據(jù)國(guó)稅函[2002]1103號(hào)文的規(guī)定，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。此外，B公司對(duì)債務(wù)重組所確認(rèn)的收入，雖然起因是貨物的采購(gòu)行為，但是債務(wù)重組行為與貨物采購(gòu)行為是相互獨(dú)立，不相關(guān)的兩個(gè)行為，因此不應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。按改組后企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，分為橫向一體化重組、縱向一體化重組、多角化重組、專業(yè)化重組。同時(shí)，企業(yè)改組改制業(yè)務(wù)中的一些稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來(lái)了巨大的空間，企業(yè)如能充分利用好這些稅收優(yōu)惠政策，可以達(dá)到減輕稅負(fù)或遞延納稅的目的?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第21條：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第12條：企業(yè)所得稅法第6條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等?！渡綎|省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈山東省房產(chǎn)稅征收管理暫行辦法〉的通知》（魯?shù)囟惾諿1998] 9號(hào)）規(guī)定：對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估后的新增價(jià)值，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定所進(jìn)行的清產(chǎn)核資或改組改制評(píng)估，其資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值可以作為資產(chǎn)計(jì)稅成本。（2）應(yīng)稅方式：若接受企業(yè)支付的交換額中，“非股權(quán)支付額”超過(guò)所支付