【正文】 9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編， 20xx 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第 485 頁。 多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業(yè)可能面臨的風險進行監(jiān) 7 有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的 20xx 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財 務成本管理》。對現(xiàn)金流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。 加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流 的各種風險的評估和預測 企業(yè)現(xiàn)金流的風險包括影響現(xiàn)金流入的風險、現(xiàn)金流出的風險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風險等。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔。這些管理哲學及經(jīng)營風格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風險的 程度。 。同樣，我們可以認為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標也應當是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務報告中有關現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流北京南洋林德投資顧問有限公司 管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時任總經(jīng)理的個人的理解或偏好。 。 從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關鍵財務人員的選擇和使用。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。 公司的最高決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。 。 1999 年頒布，并于 20xx 年 7 月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出 :各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求 :記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離 、相互制約；重 大 對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。企業(yè)的管理層應當在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎 5 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。 ⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機 。限制接近主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸 ，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：① 建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運行是會發(fā)生成本的，如內(nèi) 部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運行中的人力和物力支出、不適當?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度的要求。目標是管理過程的一個重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨 2 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控 制理論的發(fā)展與啟示》，載《會計研究》 北京南洋林德投資顧問有限公司 于完善。 信息與溝通（ information and munication） 圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ Internal control structure）階段（ 20 世紀 80 年代） 20 世紀 80 年代以后，西方國家對內(nèi)部控制的研究進一步深化。 第一章 內(nèi)部控制理論 一般認為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟的發(fā)展水平相適應的。當社會經(jīng)濟發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時，形成的這種委托代理關系就需要一系列嚴密而科學的管理制度對這種關系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關系得以健康的發(fā)展，并使關系雙方從中受益。 1988 年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準則文告第 55 號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它 們進行相應的活動。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復的過程。如果企業(yè)的沒有目標，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當然內(nèi)部控制也不復存在。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。建立全員崗位說明書。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。 企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。常用的內(nèi)部報告有： ① 資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。 北京南洋林德投資顧問有限公司 上，建立能夠為達成組織目標提供合理保證的內(nèi)部控制框架。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確 ?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括 :貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規(guī)范。 由于公司特殊的歷史關系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔施 工任務。 。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財務部負責。 第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 A 公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要 從 A 公司的有關制度介紹和實際操作來看， A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務管理方面的制度建設和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設和管 理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流用款 申請 審批或批準 財務 審核 辦理 支付 北京南洋林德投資顧問有限公司 入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標進行管理等方面幾乎一片空白。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。盡管公司從成立伊始即開始有關管理制度的建設，但是從公司目前已有的制度來看，還遠未形成較為完整的制度體系和較為科學的制度形成機制。在基于公司組織結(jié)構(gòu)的授權(quán)批準方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級管理人員包括公司副總經(jīng)理、 總會計師、部門經(jīng)理的具體職責和權(quán)限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權(quán)限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權(quán)，其隨意性較大。最后，對現(xiàn)代高科技的應用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。具體表現(xiàn)為如下幾個方面： 。 企業(yè)財務管理的一項重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。第二、關鍵崗位的人員輪換。因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經(jīng)理辦公會的具體職責，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。 人力資源政策及實務。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。 北京南洋林德投資顧問有限公司 測和分析的模式。 北京南洋林德投資顧問有限公司 金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案。 企業(yè)通過現(xiàn)金預算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn) 8 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第 94 頁。如對不同的工程中標項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。 公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。因此，科學合理的權(quán)責分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎。 在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會是公司的決策機構(gòu)，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。管理階層的管理哲學及經(jīng)營風格包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。 企業(yè)應當保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應程序批準的項目或用途，以保證有關項目的正常進行。 第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務內(nèi)部控制的設想 現(xiàn)金流內(nèi) 部控制的目標 從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。有的總經(jīng)理一味強調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權(quán)力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權(quán)限進行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進行審批，涉及重大或需要進行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權(quán)力過度分散導致的腐敗行為。會計業(yè)務的經(jīng)辦人員核對相關采購合同或其 他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。 現(xiàn)金管理概述 如上所述，從公司的制度建設來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》及其他有關規(guī)定制定的。同時上級單位的業(yè)務部門對公司所屬單位的對應業(yè)務部門在業(yè)務上進行對口指導。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。 1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則責成相關部門擬定 (或修訂 )內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。內(nèi)部報告體系的建立應體現(xiàn)：反映部門 (人 )經(jīng)管責任，符合 “ 例外 ” 管理要求，報告形 式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。職工素質(zhì)控制包括： ① 建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；② 制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為； ② 定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務； ③ 加強考核和獎懲力度，應定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明； ④ 對重要崗位員工 (如銷售、采購、出納 )應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。 內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有： ① 限制接近。 健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。 有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí) 行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風險。 COSO 報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責劃分、業(yè)務流程及操作流程、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、