【正文】 構(gòu)建和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生成本的，如內(nèi) 部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無(wú)節(jié)制地產(chǎn)生支出。 。 企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)自身實(shí)際情況采取分步走的策略。 內(nèi)部控制的方法 4 組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系； 二是管理部門(mén)設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)。就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有 :授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù) 4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，載《會(huì)計(jì)研究》 北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離： ① 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； ② 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； ③ 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ④ 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ⑤ 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。 授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng) 。而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括： ① 授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍； ② 授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé) ； ③ 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生； ④ 授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批 ,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。 健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：① 建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。建立全員崗位說(shuō)明書(shū)。企業(yè)對(duì)于每個(gè)工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書(shū)面描述，其內(nèi)容包括： ① 崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。 ② 業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。流程圖是由一定符號(hào)組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門(mén)之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。 ③ 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專(zhuān)門(mén)文件的方式予以頒布。 ④ 憑證編號(hào) 。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 號(hào)碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號(hào)，憑證編號(hào)便于業(yè)務(wù)的查詢(xún)，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。 ⑤ 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。 全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面 預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)： ① 預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序； ②預(yù) 算的編制和審定； ③ 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)； ④ 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； ⑤ 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控； ⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整； ⑦ 預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。 內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有： ① 限制接近。限制接近主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸 ，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。 ② 定期盤(pán)點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。 ③ 記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料 (尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料 )妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。 ④ 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通 過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保 (如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn) )增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。 ⑤ 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷(xiāo)模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 一致性。 內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制包括： ① 建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；② 制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為； ② 定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)； ③ 加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明； ④ 對(duì)重要崗位員工 (如銷(xiāo)售、采購(gòu)、出納 )應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書(shū)，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。 ⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī) 。 企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)容有： ① 籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。 ② 投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。 ③ 信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所說(shuō)的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過(guò)程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶(hù)信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶(hù)信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門(mén)，管 理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。 ④ 合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過(guò)程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。 為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(mén) (人 )經(jīng)管責(zé)任，符合 “ 例外 ” 管理要求，報(bào)告形 式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報(bào)告有： ① 資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶(hù)及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。 ② 經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。 ③ 費(fèi)用分析報(bào)告。 ④ 資產(chǎn)分析報(bào)告。 ⑤ 投資分析報(bào)告。 ⑥ 財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。 隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來(lái)越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的 要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。電算化控制內(nèi)容有： ① 一般控制，它主要是對(duì)電算系統(tǒng)構(gòu)成 (人、硬件、軟件 )及環(huán)境實(shí)施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。 ② 應(yīng)用控制，這是對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制，常用的方法有 :輸入控制、處理控制、輸出控制。 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目 的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo) 。 內(nèi)部控制的局限 5 成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實(shí)施成本不應(yīng)超過(guò)如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ) 5 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。 北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 上，建立能夠?yàn)檫_(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。 經(jīng)常事項(xiàng)的不適應(yīng)性 內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，針對(duì)那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。 對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，人的因素是至關(guān)需要的。在 COSO 報(bào)告中，也非常強(qiáng)調(diào)人在控制中的作用。這是因?yàn)?，任何控制措施都需要人去?zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)或錯(cuò)誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。 內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相 容職務(wù)分離的方法來(lái)減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊的行為。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個(gè)人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價(jià)值。 內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動(dòng)和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。但如果管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。 面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時(shí)的修訂的話(huà)，那么， 企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的初期，面臨一個(gè)制度上的真空。 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6 自 90 年代起，我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。 1997 年 5 月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān) 6 陳鈴：《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》，載《會(huì)計(jì)研究》 北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司 于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。 1996 年 12 月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)—— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 (于 1997 年 1 月 1 日施行 )，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序 )等作出了規(guī)定。 1999 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門(mén)擬定 (或修訂 )內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。 1999 年頒布，并于 20xx 年 7 月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出 :各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求 :記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離 、相互制約；重 大 對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于 20xx 年 6 月 22 日，頒布了 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 (試行 )》 和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金 (試行 )》。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn) : (企業(yè) )自身為出發(fā)點(diǎn)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》出臺(tái)以前的相關(guān)法規(guī)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從 其行業(yè)相關(guān)角度，而 不是 從企業(yè)自身角度出發(fā)。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》是從制度基礎(chǔ)審計(jì)