【正文】 家電力公司后，在上級(jí)公司的推動(dòng)下預(yù)算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預(yù)算工作的經(jīng)驗(yàn)和進(jìn) 行預(yù)算工作的專門人才，預(yù)算對公司經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預(yù)算和預(yù)測更是嚴(yán)重滯后。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關(guān)控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。應(yīng)當(dāng)說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技 術(shù)的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術(shù)解決方案。同時(shí)，由于公司從事審計(jì)工作的審計(jì)人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能沒有得到及時(shí)的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動(dòng)對傳統(tǒng)審計(jì)范圍的突破。由公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計(jì)情況的《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)簡報(bào)》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)科目使用上的混亂等內(nèi)容。 第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi) 部控制的目標(biāo) 從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。如果企業(yè)的收入不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了 。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度中明確。更不能從事非法活動(dòng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準(zhǔn)的項(xiàng)目或用途，以保證有關(guān)項(xiàng)目的正常進(jìn)行。 ，符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。 企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以防止被不法侵占和挪用。這些環(huán)境 因素主要包括： 。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。第四、對財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。同時(shí)針對公司目前施工任務(wù)高度分散的特點(diǎn)，建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。 在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。從 A 公司來說，公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會(huì)在制度建設(shè)方面的作用。 良好的企業(yè)文化。努力使這些觀念成為全體員工的共同認(rèn)識(shí)，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。 良好的信息系統(tǒng)。同時(shí)借助 Inter 技術(shù)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時(shí)傳統(tǒng)和處理。這種價(jià)值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。 企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以是企業(yè)的一個(gè)職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)聘請企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的參與。對于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風(fēng)險(xiǎn)較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項(xiàng)目，公司不能盲目投標(biāo)。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。 公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析機(jī)制。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。 ⑵變現(xiàn)能力分析：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。 ⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。如對不同的工程中標(biāo)項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項(xiàng)目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項(xiàng)目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。⑵運(yùn)用愛德華有時(shí)定 性分析比定量分析更為有效。比如，公司在工程投標(biāo)以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項(xiàng)目前景等進(jìn)行分析，用以評價(jià)一旦工程中標(biāo)，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時(shí)間安排等。 企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn) 8 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第 94 頁。因此，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動(dòng)都能事先地被揭示出來，通過逐級(jí)的匯總上報(bào)，最后由公司財(cái)務(wù)部門匯總編制整個(gè)公 司的現(xiàn)金預(yù)算。該預(yù)算的編制須從單個(gè)工程項(xiàng)目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進(jìn)行分析和預(yù)測，對各階段的可能完成情況進(jìn)行合理的預(yù)測。公司現(xiàn)金預(yù)算的編制的基礎(chǔ)包括： ⑴銷售預(yù)算。 北京南洋林德投資顧問有限公司 金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案。 公司的專門業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員結(jié)合對風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對風(fēng)險(xiǎn)作出 綜合評估，供決策者參考。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的源泉。 。 北京南洋林德投資顧問有限公司 測和分析的模式。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算 收入代替。 ⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的 優(yōu)劣，進(jìn)而針對公司面臨的問題采取措施。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。 。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu) 對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)進(jìn)行管理和監(jiān)控。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個(gè)方面入手。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機(jī)制對其有著重要的影響。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時(shí)全面地被采集、傳輸、處理、反饋。從公司目前來看，應(yīng)當(dāng)著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使 用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級(jí)晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機(jī)制，建立人才儲(chǔ)備庫，制定人才培訓(xùn)計(jì)劃等。 人力資源政策及實(shí)務(wù)。 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)提供了合理的框架，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。 企業(yè)經(jīng) 營者作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會(huì)的具體職責(zé)，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。待項(xiàng)目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。從 A 公司來說，管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的管理理論知識(shí)的學(xué)北京南洋林德投資顧問有限公司 習(xí)、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價(jià)值觀，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)公司的行為。第二、關(guān)鍵崗位的人員輪換。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的現(xiàn)金流量 有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財(cái)務(wù)情況說明書和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的不同需求。因此，對各項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。 企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。 。 。具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面： 。 從以上的內(nèi)容可以看出， A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實(shí)踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的控制活動(dòng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。公司現(xiàn)有的審計(jì)部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個(gè)，最低時(shí)公司的審計(jì)部門的員工只有二名。包括缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制人才北京南洋林德投資顧問有限公司 和缺乏相應(yīng)的部門的監(jiān)控活動(dòng)。最后，對現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級(jí)較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。在這方面公司也有過北京南洋林德投資顧問有限公司 教訓(xùn)。在基于公司組織結(jié)構(gòu)的授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級(jí)管理人員包括公司副總經(jīng)理、 總會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理的具體職責(zé)和權(quán)限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權(quán)限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權(quán)，其隨意性較大。在控制手段的運(yùn)用上，也比較單一。對與考核指標(biāo)無關(guān)，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預(yù)警作用的指標(biāo)并未進(jìn)行分析研究。公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理。盡管公司從成立伊始即開始有關(guān)管理制度的建設(shè)，但是從公司目前已有的制度來看，還遠(yuǎn)未形成較為完整的制度體系和較為科學(xué)的制度形成機(jī)制。公司每年的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨(dú)立核算單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。特別是新的《會(huì)計(jì)法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實(shí)，制定出自己的相關(guān)管理制度。 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn) 應(yīng)當(dāng)說， A 公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這一點(diǎn)從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。 ，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較快，使得任何一位財(cái)務(wù)人員都不可能 較長時(shí)期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。由于公司主要從事水電施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這樣的施工項(xiàng)目上，選拔具有崇高的 職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。公司的審計(jì)部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計(jì)責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計(jì)范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時(shí)由于公司的分支機(jī)構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計(jì)也僅僅是公司的部分單位。 第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價(jià) A 公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要 從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實(shí)際操作來看， A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個(gè)公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動(dòng)的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管 理活動(dòng)還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流用款 申請 審批或批準(zhǔn) 財(cái)務(wù) 審核 辦理 支付 北京南洋林德投資顧問有限公司 入的進(jìn)程進(jìn)行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進(jìn)行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行管理等方面幾乎一片空白。 公司的現(xiàn)金支出流程為： 圖三 A公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計(jì)劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。由于公司的工程項(xiàng)目相對分散，公司通常在每一工程項(xiàng)目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財(cái)務(wù)部辦理接受各種工程款項(xiàng)，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入 公司資金集中中心。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況可委托有關(guān)的二級(jí)單位以公司總部名義辦理。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。 即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計(jì)劃的控制幾乎空白。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況 應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實(shí)施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個(gè)良好制度環(huán)境。如固定資產(chǎn)北京南洋林德投資顧問有限公司 折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。 。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在 經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。同時(shí)該規(guī)定還明確了項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng) 目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項(xiàng)目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。 總經(jīng)理 財(cái)務(wù) 部 辦公 室 工程技 術(shù)部 審計(jì) 部 計(jì)劃 合同 部 財(cái)務(wù) 物資