【正文】 該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為對整個(gè)公司現(xiàn)金流進(jìn)行控制的依據(jù)。 。阿爾曼提出的“ Z計(jì)分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。 由于本公司是從事水電施工的國有獨(dú)資公司，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)。通過相關(guān)指標(biāo)與本公司的歷史資料對比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。比如：北京南洋林德投資顧問有限公司 在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計(jì)信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報(bào)告等。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供的組織保障。 北京南洋林德投資顧問有限公司 。因而，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。 權(quán)責(zé)分派體系。 經(jīng)營者的文化素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一旦有新的施工建設(shè)任務(wù)，即從相關(guān)的各職能部門抽調(diào)相應(yīng)的管理人員和專業(yè)技術(shù)人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務(wù)級別的限制，組成精干高效的施工項(xiàng)目部。包括對會計(jì)處理方法的運(yùn)用等。 管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。 企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 。如果形成的應(yīng)收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就可能難以為繼。對現(xiàn)金流的關(guān)注和揭示、對管理制度本身的評價(jià)、針 對近年來各單位開展的會計(jì)電算化工作和會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)等內(nèi)容根本未予涉及。 。近些年來，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔(dān)施工任務(wù)的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO(shè)市場上以招投標(biāo)方式中標(biāo)的施工項(xiàng)目，每一施工項(xiàng)目不象以前那樣，需要集團(tuán)軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設(shè)完成。從總的控制活動的有關(guān)政策和程序來看，公司的相關(guān)政策和程序的建設(shè)比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現(xiàn)金流，保障公司現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。由于公司對現(xiàn)金流缺乏足夠的認(rèn)識，公司對現(xiàn)金流的控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對整個(gè)現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開展。 ，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)基礎(chǔ)之上。公司對內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用缺乏足夠的重視。在這一時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出差時(shí)，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時(shí)的出納人員一人實(shí)際上能辦所有的款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查來看，這一時(shí)期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個(gè)積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù) 經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計(jì)事項(xiàng)處理人員相分離。 提供 勞務(wù) 辦理 結(jié)算 財(cái)務(wù)部資 金集中中 心 財(cái)務(wù)部的地 區(qū)收款中心 北京南洋林德投資顧問有限公司 現(xiàn)金支出的管理 公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項(xiàng)目通常都是由公司的分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行，重大的支出項(xiàng)目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料 采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外北京南洋林德投資顧問有限公司 投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時(shí)性的命令或觀念。 、財(cái)務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項(xiàng)目部，曾經(jīng)在一個(gè)時(shí)期，公司的所有財(cái)會核算單位高達(dá) 33 個(gè)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程 ，并從事酒店業(yè)運(yùn)營，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。在我國提出《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》之前，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9 號 —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為 :是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn) : (企業(yè) )自身為出發(fā)點(diǎn)。 1997 年 5 月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個(gè)關(guān) 6 陳鈴：《關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》，載《會計(jì)研究》 北京南洋林德投資顧問有限公司 于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。在 COSO 報(bào)告中，也非常強(qiáng)調(diào)人在控制中的作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo) 。 ④ 資產(chǎn)分析報(bào)告。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時(shí)可聘請律師參與。 ② 投資風(fēng)險(xiǎn)評估。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的北京南洋林德投資顧問有限公司 一致性。 ③ 記錄保護(hù)。 全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長 。 內(nèi)部控制的方法 4 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。 內(nèi)部控制的檢查、評價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報(bào)告的渠道。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)。 內(nèi)部控制的原則 3 。 明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。 揉合了管理與控制的界限。 企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn) 行。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以控制和處理。 北京南洋林德投資顧問有限公司 內(nèi)部控制整體框架階段（ internal control integrated framework） 進(jìn) 入 90 年代，美國 COSO 委員會（ Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報(bào)告《內(nèi)部控制 — 整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。1949 年美國會計(jì)師協(xié)會（ AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程 按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在 20 世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段 1： 1 宋建波博士在《企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國家會計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 20xx 年 1 月國家會計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況的同時(shí)，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義上說，企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力比獲取利潤的能力更加重要。如果一個(gè)企業(yè)長期不能實(shí)現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)不能獲取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么， 她就面臨破產(chǎn)的威脅。 北京南洋林德投資顧問有限公司 內(nèi)部牽制階段（ 20 世紀(jì) 40 年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯(cuò)防弊為目的?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（ control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評估（ risk appraisal）、控制活動（ control activity）、信息與溝通（ information and munication）、監(jiān)控（ monitoring）五個(gè)方面。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。 和以前的內(nèi)部控制理論相比， COSO 報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)2。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。在 COSO 報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。 COSO 報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。 企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進(jìn)行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。 。 。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系； 二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財(cái)務(wù)管理來說。而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。全面 預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)： ① 預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序； ②預(yù) 算的編制和審定； ③ 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)； ④ 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； ⑤ 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控； ⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整； ⑦ 預(yù)算業(yè)績的考核。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料 (尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會計(jì)等資料 )妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。 內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。 ⑤ 投資分析報(bào)告。 內(nèi)部控制的局限 5 成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動的基本原則。這是因?yàn)?，任何控制措施都需要人去?zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯(cuò)誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。 1996 年 12 月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號—— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 (于 1997 年 1 月 1 日施行 )，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從 其行業(yè)相關(guān)角度，而 不是 從企業(yè)自身角度出發(fā)。審計(jì)準(zhǔn)則對要求進(jìn)行評價(jià)的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要 ，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下： 北京南洋林德投資顧問有限公司 圖一 A公司組織結(jié)構(gòu)圖 另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。 總經(jīng)理 財(cái)務(wù) 部 辦公 室 工程技 術(shù)部 審計(jì) 部 計(jì)劃 合同 部 財(cái)務(wù) 物資設(shè)備 計(jì)劃合同 … ? 一公司 二公司 …… 一項(xiàng)目部 … 北京南洋林德投資顧問有限公司 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況 公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦 法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在 經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。如固定資產(chǎn)北京南洋林德投資顧問有限公司 折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。 即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管