【正文】 、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中產(chǎn)生并在實(shí)踐中完 成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。 北京南洋林德投資顧問有限公司 上，建立能夠?yàn)檫_(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。 ② 應(yīng)用控制，這是對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制，常用的方法有 :輸入控制、處理控制、輸出控制。常用的內(nèi)部報(bào)告有： ① 資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管 理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。 ⑤ 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的北京南洋林德投資顧問有限公司 號(hào)碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號(hào)，憑證編號(hào)便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。建立全員崗位說明書。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有 :授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù) 4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，載《會(huì)計(jì)研究》 北京南洋林德投資顧問有限公司 和審核監(jiān)督職務(wù)。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。 3 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架 》 浙江人民出版社 [] 第 21 頁 北京南洋林德投資顧問有限公司 。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。如果企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它 們進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。 1988 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則文告第 55 號(hào)》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。 內(nèi)部控制 (Internal control)制度階段（ 20 世紀(jì) 40 年代～ 70 年代） 20 世紀(jì) 30 年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時(shí)，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對(duì)這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。北京南洋林德投資顧問有限公司 現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額形成的現(xiàn)金凈流量。 第一章 內(nèi)部控制理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)的。這樣每一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過多個(gè)人員或多個(gè)部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識(shí)的出現(xiàn)差錯(cuò)和有意識(shí)的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ Internal control structure）階段（ 20 世紀(jì) 80 年代） 20 世紀(jì) 80 年代以后，西方國家對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步深化。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。 信息與溝通（ information and munication） 圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨 2 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控 制理論的發(fā)展與啟示》，載《會(huì)計(jì)研究》 北京南洋林德投資顧問有限公司 于完善。比如該報(bào)告認(rèn)為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。目標(biāo)是管理過程的一個(gè)重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計(jì)成本，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各項(xiàng)法律、法規(guī)制度的要求。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生成本的，如內(nèi) 部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：① 建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。 ④ 憑證編號(hào) 。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸 ，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。通 過對(duì)資產(chǎn)投保 (如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn) )增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。 ⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī) 。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。電算化控制內(nèi)容有： ① 一般控制，它主要是對(duì)電算系統(tǒng)構(gòu)成 (人、硬件、軟件 )及環(huán)境實(shí)施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ) 5 參考了國家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。 內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動(dòng)和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。 1999 年頒布，并于 20xx 年 7 月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出 :各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求 :記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離 、相互制約；重 大 對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。 。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》第七條第 (三 )款中要求： “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié) ” 。 公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會(huì)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實(shí)行施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，組建以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）為核心的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項(xiàng)目標(biāo)。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的可操作性。 ，涉及財(cái)務(wù)管理的制度相對(duì)較少，對(duì)于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章 制度外，幾乎是空白。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。 公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為： 圖二 A公司現(xiàn)金流入流程圖 通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財(cái)務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項(xiàng)。出納人員核對(duì)款項(xiàng)支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項(xiàng)。這些方面主要表現(xiàn)在： 。 從 A 公司對(duì)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動(dòng)看，基本上依賴于對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的選擇和使用。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。 。同時(shí)公司也未建立風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的制度，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，即便在每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期報(bào)告中對(duì)企 業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行了分析，也僅限于公司的上級(jí)部門制定的對(duì)公司及公司的領(lǐng)導(dǎo)層的考核指標(biāo)。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時(shí)任總經(jīng)理的個(gè)人的理解或偏好。 ，導(dǎo)致相關(guān)信息的傳遞和溝通不及時(shí)、不暢通。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對(duì)公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個(gè)流程的控制活動(dòng)，也 需要一個(gè)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的監(jiān)控系統(tǒng)。同樣，我們可以認(rèn)為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是如下的三個(gè)方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流北京南洋林德投資顧問有限公司 管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日?，F(xiàn)金流出的批準(zhǔn)權(quán)限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準(zhǔn)權(quán)限通常為董事會(huì)。 。 ，并能滿足信息使用者對(duì)信息的需要。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的 程度。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的內(nèi)部控制制度的效果。在國有獨(dú)資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會(huì)，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會(huì)所承擔(dān)。 企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道北京南洋林德投資顧問有限公司 德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和 。公司應(yīng)當(dāng)以公司文件的形式明確公司的各級(jí)部門和機(jī)構(gòu)以及公司的各級(jí)管理者和公司員工在公司中的職責(zé)權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動(dòng)中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任的承擔(dān)者。 任何控制活動(dòng)的進(jìn)行都是建立在對(duì)信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。 加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)現(xiàn)金流 的各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測 企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價(jià)物上存在的風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)對(duì)于來自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，公司可委托專門的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查分析評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險(xiǎn)分析 報(bào)告，供公司決策使用。對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。 ⑶流動(dòng)性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。 多變量模型是通過兩個(gè)以上的指標(biāo)組合來對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān) 7 有關(guān)指標(biāo)參考了由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的 20xx 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái) 務(wù)成本管理》。這是因?yàn)椋浩湟?、定量分析的部分指?biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測資料得出的，雖然預(yù)測往往是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測者的主觀因素可能使預(yù)測數(shù)據(jù)與客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建 設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲(chǔ)備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點(diǎn)等方面，定性分析具有不可替代的作用。 9 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編， 20xx 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，第 485 頁。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對(duì)工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對(duì)公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)