【正文】 檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。本文擬就運用內部控制理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學的制度對組織的成員加以規(guī)范 和約束，以達到組織目標。指出“企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。 強調“人”的重要性。 COSO 報告將內部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標和與法令遵循有關的目標。 。 。企業(yè)對于每個工作崗位都應有相應的書面描述，其內容包括： ① 崗位內容、崗位職責、崗位上下關系和崗位任職條件等。 ② 定期盤點。企業(yè)常有的風險評估 內容有： ① 籌資風險評估。 ② 經(jīng)營分析報告。 經(jīng)常事項的不適應性 內部控制措施一般都是企業(yè)結合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預料到的業(yè)務活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內部控制的作用。對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范 —— 基本 規(guī)范 （ 試行 ） 》中的突出部分是強調了建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行，對風險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。工程項目主要為國家有關部門支援西藏建設的重點建設項目。該辦法明確了固定資產的確認標準、固定資產的分類、固定資產的計價、固定資產的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產在公司內的調撥 、固定資產的維修和報廢及固定資產管理考核辦法等。除較小的或邊遠地區(qū)的“小、散、遠”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務部 辦理。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達 33 個，與此同時，財務人員只有 52個，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財務人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財務人員。公司的企業(yè)文化建設還未引起足夠重視，公司的組織結構及其權責分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到公司經(jīng)營者的文化素質提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設的重要性，公司的管理者缺 乏必要的內部控制理論知識，對員工的培訓或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務上面，沒有更多的時間和精力進行理論學習和業(yè)務學習。在關鍵職位的分離上，公司沒有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關國家規(guī)定時，也由于如前所述的情況，有時出現(xiàn)某一財務人員能夠辦理所有付款業(yè)務，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務由一人進行辦理情況。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內部的信息交流顯得較為困難。 企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。因此，企業(yè)應當對企業(yè)生產經(jīng)營的現(xiàn)金需求進行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產經(jīng)營的需要，就要通過適當?shù)耐緩胶头?式進行籌資。第三、管理當局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。 COSO 報告特別強調“人”在內部控制中重要性。 。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8?，F(xiàn)金預算是在其他一系列預算編制的基礎上，對其他預算中有關現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動 。同時對相關指標的分析還可進行拓展。 。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競如何開展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權利和應當承擔的義務如何、不同的崗位之間如何進行科學合理的分工，則是企業(yè)進行內部控制活動的軟件系統(tǒng)。 。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格而不同。 。由于 A 公司的相關管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。但是，面對這樣的變化，公司的組織結構以及與 此相適應的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設并未作出相應的調整，以順應這種變化。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實行“一支筆審 批”制度，但在具體內容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。對公司現(xiàn)金流的內部控制環(huán)境的審視、對相關控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內部控制制度的健全與完善、相關控制信息能否有效的 傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內容的關注不夠，或者根本未予關注。 。之后，由財務經(jīng)理對相關內部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務經(jīng)辦人員辦理。對涉及現(xiàn)金流管理的風險研究，進而通過風險預警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。 。其他相關的業(yè)務部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應的業(yè)務部門，負責本單位范圍內的相關業(yè)務工作。《內部 會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 (試行 )》 和《內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金 (試行 )》 ，對單位內部會計控制的建設以及內部會計監(jiān)督等作了相應的定位。并對內部控制的定義、內部控制的內容 (包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序 )等作出了規(guī)定。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應超過如不施行該程序和方法所產生的錯誤或存在的潛在風險可能造成的損失和浪費。 為滿足企業(yè)內部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內部管理報告體北京南洋林德投資顧問有限公司 系。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。全面預算是一項集體性工作，需要企業(yè)內各部門人員的相關合作，為此，有條件的企業(yè)應設立預算委員會，組織領導企業(yè)全面預算工作。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系，其中包括： ① 授權批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍； ② 授權批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保征各管理層有權亦有責 ； ③ 授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生； ④ 授權批準的程序，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批 ,以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。 這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。 。 強調內部控制的分類及目標。 強調內部控制是一個“動態(tài)過程”。 控制活動（ control activity） 企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效北京南洋林德投資顧問有限公司 落實”。”在這一階段，內部控制制度被分為內部會計控制和內部管理控制兩部分。如何加強現(xiàn)金流的管理和控制也就成為企業(yè)關注的焦點。這樣內部控制制度就顯得非常必要了，與此同時，相應的內控理論也逐步得到完善。”具體包括三方面的內容：內部控制環(huán)境、會計制度、控制程序。 監(jiān)控（ monitoring） 整個內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。 COSO 報告特別強調，內部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內的人所做的行為及所說的話而完成。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標，有利于從不同角度關注企業(yè)內部控制的各個 方面。 在企業(yè)生產經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為企業(yè)管理 的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。 企業(yè)在構建內部控制時，應當按照企業(yè)自身實際情況采取分步走的策略。 ② 業(yè)務程序手冊。建立對資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性，通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度。如企業(yè)財務結構的確定、籌資結構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。 ③ 費用分析報告。 對于內部控制來說，人的因素是至關需要的。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于 20xx 年 6 月 22 日，頒布了 《 內部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 (試行 )》 和《內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金 (試行 )》。第二十四條規(guī)定 :風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應過剩情況，這樣，隨著公司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。內容比較詳實具體。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務部根據(jù)審批權限報請有關領導批準后，對其辦理撥款。從公司的業(yè)務活動看，現(xiàn)金支出的授權審批基本上集中在公司的上層領導手中；現(xiàn)金收入一般由相關業(yè)務部門按照各自職責進行處理，不需經(jīng)過相關領導審批。當時在很多核算單位事實上都是找一 名思想政治素質較高，同時文化基礎也較好的一名非財務人員經(jīng)過短期培訓后擔任出納人員。等等。從公司成立以來，公司對預算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進中，電力部轉變?yōu)閲译娏竞?，在上級公司的推動下預算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預算工作的經(jīng)驗和進 行預算工作的專門人才，預算對公司經(jīng)營管理的指導作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預算和預測更是嚴重滯后。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡技術和通訊技 術的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術解決方案。如果企業(yè)的收入不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質量就降低了 。 ，符合企業(yè)價值最大化目標。第四、對財務報告的態(tài)度。從 A 公司來說，公司也應當充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設方面的作用。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。 企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還應當聘請企業(yè)外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。⑵運用愛德華因此，公司應當建立現(xiàn)金預算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務部門匯總編制整個公 司的現(xiàn)金預算。 公司的專門業(yè)的風險管理人員結合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出 綜合評估，供決策者參考。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結算 收入代替。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。 企業(yè)會計政策是企業(yè)內部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。 企業(yè)的組織結構為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內部控制的硬件系統(tǒng)。待項目任務結束后，除有另外任務外，相關人員仍回原來工作部門工作。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。 企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應當進行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。 從以上的內容可以看出， A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗基礎之上的控制活動越來越不適應現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。在控制手段的運用上，也比較單一。公司每年的內部審計計劃和內部審計活動的開展的目的大多為公司各內部獨立核算單位違反財經(jīng)紀律、執(zhí)行相關經(jīng)費標準制度、會計業(yè)務處理水平、內部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內容。 ，企業(yè)的財務人員流動較快，使得任何一位財務人員都不可能 較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。 公司的現(xiàn)金支出流程為： 圖三 A公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關職能部門提出，如對外投資由公司負責投資業(yè)務的部門提出、材料采購通常由公司的采購部門根據(jù)采購計劃提出、設備購置通常由設備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負責人簽字后報公司領導批準，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權的公司領導批準。 即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。在該辦法中，明確了公司機關和分公司（項目部）在 經(jīng)營管理中的職責，重要大型施工設備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。公司的組織結構圖如下：