【正文】 或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(46 000－40 000)?。?0 000＝－4 000(元)，　應(yīng)恢復(fù)投資成本4 000元?！敉顿Y企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。198。除以企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：198。分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 7800000貸：股本　　　　　　 6000000資本公積　　　　　　 1800000見(jiàn)參考答案41第八講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(下)② 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和； 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。初始計(jì)量特別強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的途徑：198。長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則只對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)范，原來(lái)范圍中的短期投資、債權(quán)投資規(guī)范到第22號(hào)準(zhǔn)則，即金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中，實(shí)際上長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融工具之一，不過(guò)它從初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量均有其獨(dú)特性，因此專門(mén)用一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。198。期末遞延所得稅負(fù)債(5 400 00033％)1 782 000期初遞延所得稅負(fù)債　1 980 000遞延所得稅負(fù)債減少198 000198。減值準(zhǔn)備60萬(wàn)加回。該企業(yè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　 400 000貸：資本公積—其他資本公積　　　 400 000由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致其賬面價(jià)值變動(dòng)，但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)隨著公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，在計(jì)稅基礎(chǔ)不變的情況下，兩者之間的差額40 萬(wàn)元會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：借：資本公積—其他資本公積 132 000貸：遞延所得稅負(fù)債 132 000見(jiàn)參考答案31第六講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（六）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(下)下面舉一個(gè)實(shí)例，演示企業(yè)到期末如何按著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：【案例】CD公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2 400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為33％。用公式表示即為：198。198。第五講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（五）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(下)某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。【自檢21】試分析下例是否會(huì)產(chǎn)生差異，其差異該如何確認(rèn)？甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。198。198。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2006年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。無(wú)形資產(chǎn)處理的難點(diǎn)就在于加計(jì)扣除，加計(jì)扣除形成計(jì)稅基礎(chǔ)為零，不可以抵稅。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異①定義可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。因?yàn)轭A(yù)見(jiàn)到了差異對(duì)納稅金額的影響，就要在報(bào)表中反映出來(lái)，這就是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的內(nèi)容。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末，先將利潤(rùn)表編制完成，再將凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對(duì)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表。第三步相對(duì)簡(jiǎn)單，第一步確定賬面價(jià)值，第二步確定計(jì)稅基礎(chǔ)，接下來(lái)就需要比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，如果有差額就說(shuō)明需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)特殊處理。企業(yè)可以任選適合自己的處理辦法。198。198。在1986年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》，幾經(jīng)修改，最終于1992年10月完成了109號(hào)公告，成為應(yīng)用最廣、影響最大的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)定，企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理，其難度在于要求通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)處理。（4） 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。198。（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異就是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異198。2008年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－302－20＝220(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－30020％－24020％＝192(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元，產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著：企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（如圖2－1所示）?！景咐?】公司發(fā)生了1000萬(wàn)的研發(fā)費(fèi)用，形成了無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)程通常分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)上這樣處理。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中：按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。198。負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。原因是在該種情況下，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶類似壞賬準(zhǔn)備賬戶，壞賬準(zhǔn)備賬戶先根據(jù)本期末應(yīng)收賬款余額乘以相應(yīng)比例后計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備余額，每一期壞賬準(zhǔn)備的余額都是根據(jù)期初余額與期末余額的比值調(diào)整得出。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。應(yīng)納稅所得額＝24 000 000＋1 200 000＋4 000 000－11 000000＋2 000 000＋600 000＝20 800 000元應(yīng)交所得稅＝20 800 00033％＝6 864 000元第二步 計(jì)算遞延所得稅計(jì)算遞延所得稅的關(guān)鍵點(diǎn)就在于確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。期末遞延所得稅資產(chǎn)(5 920 00033％)1 953 600期初遞延所得稅資產(chǎn)594 000遞延所得稅資產(chǎn)增加 1 359 600遞延所得稅＝198 000－1 359 600＝－1 557 600(收益)第三步 計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝9 240 000－1 557 600＝7 682 400(元)借：所得稅費(fèi)用7 682 400遞延所得稅資產(chǎn)1 359 600遞延所得稅負(fù)債 　 198 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　9 240 000以后年度依此類推。如果企業(yè)只有遞延所得稅資產(chǎn)，分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)198。（二）內(nèi)容框架長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范包括幾大主要內(nèi)容：198。準(zhǔn)則內(nèi)容解析（上）本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍本準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：198。企業(yè)合并對(duì)于同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會(huì)計(jì)處理中，尤其是初始計(jì)量是根本不同的。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《CAS12：債務(wù)重組》確定?！舢?dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利36 000長(zhǎng)期股權(quán)投資－－C公司　 4 000貸：投資收益　40 000(4)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元。應(yīng)收股利＝360 00010%＝36 000(元)應(yīng)收股利累積數(shù)＝10 000＋36 000＝46 000(元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400 00010%＝40 000(元)累計(jì)沖減投資成本的金額＝6 000元(46 000－40 000)，因已累積沖減投資成本10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4 000元。◆被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《CAS7：非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。【自檢41】試為下題做處理分錄：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(上)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)要遵循：取得時(shí)按初始投資成本入賬；初始投資成本區(qū)別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況的原則。198。（一）概述新準(zhǔn)則中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資從初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量的方法與原準(zhǔn)則相比均有變化，原準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資包括短期投資、長(zhǎng)期投資，還包括債權(quán)投資、股權(quán)投資。盈余公積10%，未分配利潤(rùn)90%。第二步 計(jì)算遞延所得稅198。違法支出加回；198?！咀詸z31】試分析該企業(yè)在期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)如何處理及其差異如何確認(rèn)？企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。(二)遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值A(chǔ)200萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)B零，形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而會(huì)造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！景咐?006年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150％加計(jì)扣除。即：賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)＝0兩者之間的差額在未來(lái)期間應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可在稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。資產(chǎn)收回在計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)一定會(huì)有影響，但并非所有的資產(chǎn)在收回時(shí)都會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。198。如果不提跌價(jià)準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)備就等于計(jì)稅基礎(chǔ)，在這個(gè)例子中，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)，而賬面價(jià)值是70萬(wàn)，這種差異會(huì)導(dǎo)致未來(lái)多納稅。執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同：198。 差額是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，首先要對(duì)差額定性，差額性質(zhì)的確定對(duì)未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的影響非常明顯，尤其在所得稅會(huì)計(jì)中。以前的所得稅會(huì)計(jì)處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 稅法以課稅為目的，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅