【正文】 在銷售返利中，醫(yī)藥行業(yè)利用醫(yī)院是免稅單位的巨大便利，通過(guò)返還利潤(rùn)或?qū)嵨锏碾[蔽形式，大肆隱瞞企業(yè)利潤(rùn)偷逃稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失并引發(fā)行業(yè)腐敗，這已成為當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管和治理行業(yè)腐敗的一大熱點(diǎn)問(wèn)題。定額管理不到位，存在不公 平現(xiàn)象，發(fā)票和定額相分離制度沒(méi)有完全落到實(shí)處等等。有些企業(yè)代理進(jìn)口貨物，銷售實(shí)現(xiàn)后長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，不記收入。待二級(jí)經(jīng)銷商銷售后，該公司再開票做銷售 ，而該公司對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理，銷售額達(dá) 1156萬(wàn)元，涉及銷項(xiàng)稅款 196萬(wàn)元。按照原來(lái)規(guī)定，稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)銷售收入的 15%進(jìn)行”預(yù)征收“時(shí)，允許企業(yè)先行扣除發(fā)生的期間費(fèi)用，包括營(yíng)銷費(fèi)用、管理費(fèi)用和交際應(yīng)酬費(fèi)等，之后再對(duì)余額進(jìn)行 33%的企業(yè)所得稅征收。 該公司當(dāng)年收取房租等其他業(yè)務(wù)收入 160萬(wàn)元，不提取營(yíng)業(yè)稅，申報(bào)繳納時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，造成少繳營(yíng)業(yè)稅 8萬(wàn)元的后果。 案例二企業(yè)所得稅一項(xiàng)少繳上千萬(wàn) 歷城區(qū)地稅局稽查局去年查處的最大一起房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款案，案值達(dá) 元，其中企業(yè)所得稅就有 。 20xx年 4月，稽查人員對(duì)某汽車經(jīng)營(yíng)公司 20xx年 9月至 20xx年 3月的納稅情況進(jìn)行檢查。此類案件特征為：假冒身份，逃避交稅；偷梁換柱，抵扣稅款；現(xiàn)金交易，制造假證；鉆政策空子，偷逃國(guó)稅等。 據(jù)了解，在被檢查的 304家房地產(chǎn)企業(yè)中，存在偷稅行為的有 238戶，占被檢查總數(shù)的％，共查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款金額合計(jì) 8608萬(wàn)元，占同期稽查查補(bǔ)稅款總額的 ％，戶均查補(bǔ)額 。 強(qiáng)化以票管稅 以票管稅需要整個(gè)社會(huì)的理解和支持，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)管理部門，應(yīng)由政府協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照以票管稅的辦法執(zhí)行。 按市地稅局外稅分局最近出臺(tái)的新辦法，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目 立項(xiàng)后 30天內(nèi)，就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。種種跡象表明，該公司確已將商品房在 境外銷售完畢，境外銷售不動(dòng)產(chǎn)資料存于境外。 另一方面，由于房地產(chǎn)企業(yè)一旦偷逃稅，金額均較大，因此該行業(yè)涉稅的大要案較多。 （二）檢查年度一般檢查 20xx年至 20xx年的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況。 （ 3）外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前用 于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。重點(diǎn)是各種經(jīng)營(yíng)收入、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)的收入不確認(rèn)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或存在賬外收入的情況。 （ 5）檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 （二）對(duì)取得廢舊物資發(fā)票納稅申報(bào)的審核： 審核《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》；《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整； 《廢舊物資抵扣清單》中 發(fā)票金額 欄、 計(jì)算抵扣稅額 欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）中 金額 、 稅額 欄數(shù)據(jù)。 今年在這一法定范圍內(nèi)大幅提高對(duì)重大涉稅違法案件的罰款比例，保持對(duì)涉稅犯罪的嚴(yán)打和高壓態(tài)勢(shì)。 一、廢舊物資企業(yè)存在的問(wèn)題 廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。 20xx年稅收專項(xiàng)檢查將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè)列為重點(diǎn)檢查對(duì)象之一，需要明確的是，在國(guó)家稅務(wù)總 局下發(fā)的文件中，明確提到了本次涉及廢舊物資行業(yè)的檢查對(duì)象是 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè) ，而不僅僅是檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位本身，這也意味著，與廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)也將難以逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 （ 4）是否存在零售商在銷售價(jià)格以外向消費(fèi)者收取其他費(fèi)用，隱瞞收入不申報(bào)的情況。是否存在利用企業(yè) 資金支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)，從投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還等未扣繳個(gè)人所得稅的情況。要根據(jù)企業(yè)用于免稅產(chǎn)品的原材料使用情況，測(cè)算企業(yè)免稅產(chǎn)品中廢料比例，從總體上檢查產(chǎn)品是否符合免稅規(guī)定。 （ 3）是否將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；有無(wú)故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益的情況。 （三）檢查內(nèi)容 （ 1）是否存在虛構(gòu)廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。 重點(diǎn)檢查工資薪金所得是否足額繳納個(gè)人所得稅，特別是企業(yè)銷售人員的工資及提成。 （三）檢查內(nèi)容 煤炭生產(chǎn)企業(yè)檢查內(nèi)容： （ 1）銷項(xiàng)稅額檢查。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。按照稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位必須取得特殊行業(yè)證書，主要分為以下幾種情況： 從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購(gòu)的廢舊物資回收企業(yè)，必須取得由公安部門審查發(fā)放的 特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)許可證 ，依據(jù)是公安部、國(guó)家工商局（ 90年）《關(guān)于加強(qiáng)廢舊金屬收購(gòu)站點(diǎn)治安活動(dòng)和打擊查處銷售贓物活動(dòng)的通知》。 但是，在實(shí)際中，這些廢舊物資企業(yè)通過(guò)虛開廢舊物資銷售發(fā)票，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，騙抵稅款。在 2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送《廢舊物資開具此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 清單》紙質(zhì)資料（在 2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送《清單》的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從 3月份申報(bào)開始納稅人除報(bào)送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資開具 清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。 （三）檢查內(nèi)容 。 （ 8）各種房產(chǎn)出租收入是否按規(guī)定申報(bào)納稅。有無(wú)收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。 （包括內(nèi)、外銷）規(guī)模是否與生產(chǎn)能力相符。 （ 4）對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員有關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用的扣除，是否嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [20xx]98號(hào)）執(zhí)行。 典型案例 境內(nèi)開發(fā)境外銷售偷稅逾千萬(wàn) 市地稅稽查局近日破獲了一起境外銷售境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的偷稅大案，偷稅金額達(dá) 萬(wàn)元，滯納金 ，補(bǔ)稅罰款超過(guò) 20xx萬(wàn)元。 上千萬(wàn)賠償款 13個(gè)“假人”瓜分 為抬高項(xiàng)目開發(fā)成本，偷逃稅款，我市某房地產(chǎn)公司竟想出了偽造賠償土地款 的法子，但他們的伎倆終沒(méi)能逃過(guò)稅務(wù)稽查人員的“法眼”。將開發(fā)商建房時(shí)繳納的一部分稅，改由購(gòu)房者在購(gòu)買房屋以后按年 繳。第三，對(duì)部分成本核算不真實(shí)的企業(yè)，采用核定法征收企業(yè)所得稅。加上土地、房產(chǎn)、建設(shè)等管理部門在信息交換、共享以及配合方面不夠同步，稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目從計(jì)劃、合同、工程進(jìn)度、銷售、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)控非常困難?！绷覆樘幒螅盖檎嫦啻蟀?。根據(jù)計(jì)算，此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 這批貨物的銷售額為 1180萬(wàn)元（含稅），銷項(xiàng)稅額為 171萬(wàn)元。但稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)賬簿外調(diào)仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)了如下問(wèn)題。眾所周知的暴利行業(yè)怎么成了虧損大戶？昨天，一家知名房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)主管向記者自曝內(nèi)幕，除了惡意偷逃稅，房地產(chǎn)企業(yè)還大肆利用稅法漏洞“合理避稅”。四是將更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒(méi)收的違約保證金、定金等收入記入營(yíng)業(yè)外收 入或往來(lái)賬戶，未記入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額一并申報(bào)納稅；有的將包銷代銷商品房手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減，以從銷售代理商處收取的樓款凈額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此少繳營(yíng)業(yè)稅。某汽車貿(mào)易公司于 20xx年年底從某汽車制造廠取得一筆 50萬(wàn)元的形象工程獎(jiǎng)勵(lì)。六、不開發(fā)票，少繳稅款。組織檢查的次數(shù)不多，檢查的范圍不廣，對(duì)有關(guān)稅收問(wèn)題查得不深、不透，處理的力度也不夠，稽查的震攝作用不能充分發(fā)揮。 在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) [1997]167號(hào)文規(guī)定：“從 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。 安徽：醫(yī)藥稅收漏洞真不少 歷時(shí)半年的安徽省醫(yī)藥生產(chǎn)及購(gòu)銷企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查結(jié)束，省國(guó)稅部門共查補(bǔ)稅款，其中稅款 、加收滯納金 、罰款 。 二、發(fā)票違章問(wèn)題。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 檢查發(fā)現(xiàn)，該省汽車行業(yè)涉稅違法行為比較嚴(yán)重，這次專項(xiàng)檢查共檢查納稅人 1812戶，有問(wèn)題的 506戶，違規(guī)率達(dá) ％。就像個(gè)人所得稅一樣，隨著收入增長(zhǎng)，適用稅率的檔級(jí)也越來(lái)越高。 房子抵押給銀行 事實(shí)上，幾乎所有開發(fā)商一拿到銷售許可證就把房子抵押給銀行，在稅法上，從銀行獲得的這部分收入是往來(lái)款，并不算實(shí)現(xiàn)銷售收入，因此不用繳稅；等房子賣出去了，開發(fā)商再把購(gòu)房者支付的房款“吐出來(lái)”還給銀行， “一貸一吐”之間，開發(fā)商真正實(shí)現(xiàn)了銷售收入；接下來(lái)，開發(fā)商又把這部分收入放到“低收入、高支出”的年度做成“虧損”。到稅務(wù)人員檢查時(shí)，該款項(xiàng)既沒(méi)有記入營(yíng)業(yè)收入或預(yù)收賬款，也沒(méi)有記入其他應(yīng)付款，只有一張收據(jù)證明該款已還。 車船使用稅方面，該公司當(dāng)年擁有并使用小型汽車 6輛，應(yīng)申報(bào)繳納車船使用稅 1430元，已申報(bào)繳納 1300元，少繳 130元。通過(guò)實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)，該公司20xx年、 20xx年“預(yù)收賬款”年末余額很大，且全部為預(yù)收房款。其涉稅問(wèn)題主要表現(xiàn)為：以售房收入抵債、抵貸款，不申報(bào)納稅；預(yù)收賬款不按規(guī)定申報(bào)納稅；合作建房不按規(guī)定申報(bào)納稅；以收據(jù)支付工程款偷逃稅款；不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本等。賬面難以突破的，就到賬外去尋找，抓住疑點(diǎn)，一查到底，查深查透。 那么作為執(zhí)法部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取什么樣的措施防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失呢？在采訪中，安徽省地稅局稽查局局長(zhǎng)李建國(guó)認(rèn)為，防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失應(yīng)從以下幾方面著手： 加強(qiáng)日常管理 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 首先，要加強(qiáng)稅法宣傳，及時(shí)將稅收政策的調(diào)整變化告知房地產(chǎn)企業(yè)。 此案真相大白后，總計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅 350萬(wàn)元，加之罰款滯納金總計(jì) 523萬(wàn)元，為國(guó)家挽回稅收損失 230萬(wàn)元。幾天后，在某茶館，舉報(bào)人向稽查人員提供了一張某股東的投資、購(gòu)房、分配房屋的表格。目前發(fā)達(dá)國(guó)家房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方總稅收的 10％以上，而在我國(guó)，這一比例不到 7％。 九、高收入個(gè)人所得稅 (一 )檢查對(duì)象 、煙草、電信、銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè) 20xx年至 20xx年扣繳個(gè)人所得稅情況。 （ 3）對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符合要求。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 （ 5）有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價(jià)格是否合理。 四、《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》信息采集軟件由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供給納稅人使用。目前此項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，總局信息中心正在抓緊解決有關(guān)技術(shù)上的問(wèn)題，相關(guān)業(yè)務(wù)司也在抓緊對(duì)管理辦法進(jìn)行修改，估計(jì)從六月份就可以正式出臺(tái)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行。 對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的檢查。重點(diǎn)檢查：有無(wú)購(gòu)銷合同，合同購(gòu)買方是否與收票單位名稱一致；是否銷售了發(fā)票注明貨物，帳本上有無(wú)記載；是否收到貨 款以及收到貨款的資金支付方式；貨物從銷售方到購(gòu)貨方的運(yùn)輸方式，有無(wú)運(yùn)費(fèi)記錄。 （ 7）生產(chǎn)企業(yè)是否對(duì)受托加工的摩托車按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格如何確定的。有無(wú)虛增成本，多列費(fèi)用，多記扣除， 重點(diǎn)審核“期間費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，是否存在提而未繳費(fèi)用、費(fèi)擠稅情況； （ 6）檢查企業(yè)與收入有關(guān)的往來(lái)帳戶，收入掛帳未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，影響當(dāng)期損益； （ 7）檢查企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的附產(chǎn)品銷售收入是否全部記入應(yīng)稅所得額，如：煤泥、中煤、煤矸石、煤氣、焦油等； （ 8）是否正確劃分資本性支出與收益性支出，有無(wú)將技改、基建費(fèi)用支出記入當(dāng)期成本費(fèi)用。檢查企業(yè)是否對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng) 稅轉(zhuǎn)出處理的情況；是否對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的材料是否屬實(shí)；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出。 （ 3）是否存在鋼鐵產(chǎn)品銷售集中在虛開增值稅發(fā)票多發(fā)區(qū)而與實(shí)際的鋼鐵產(chǎn)品終端市場(chǎng)不符的異常情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入帳的情況。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額檢查。要把坑口、磅房、車間等生產(chǎn)一線記錄資料做為核查產(chǎn)量的重點(diǎn)和突破口； （ 2）是否存在現(xiàn)金銷售取得收入隱瞞不記賬，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入未作收入處理，少繳稅款的情況； （ 3）是否存在企業(yè)井下固定資產(chǎn)既提取維簡(jiǎn)費(fèi)，又提取折舊的情況； 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 （ 4）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間低價(jià)交易，故意轉(zhuǎn)移稅收，減少應(yīng)稅所得額的情況； （ 5）審查費(fèi)用、支出項(xiàng)目是否真實(shí)，有效。 （ 6）摩托車生產(chǎn)企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收問(wèn)題。 （ 4）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否存在為用廢企業(yè)虛開廢舊物資收購(gòu)發(fā)票或虛開普通發(fā)票的行為，是否存在收取代開管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)的情況。主要是兩個(gè)方面的檢查： 對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅收入不真實(shí)、完整而不繳或少繳稅款的，檢查 重點(diǎn)是各種應(yīng)稅收入是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)或者長(zhǎng)期掛往來(lái)不入賬的情況。