【正文】 ? 【 例題 】 某公司是一家生產(chǎn)工藝品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品面市以來(lái)一直深受消費(fèi)者的青睞，公司成立 2年多來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況一直不錯(cuò)，連年獲利。 ? 參考答案： ? （ 1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能 存在缺陷。 ? （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的。 ? 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到 審計(jì)資源的限制 ， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己 過(guò)去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再 了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶(hù)獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。 只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶(hù)的鑒證業(yè)務(wù)可能 對(duì)獨(dú)立性造成的威脅 ： ? （ 1）建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平； ? （ 2）對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。 ? 《 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 》 規(guī)定：審計(jì)收費(fèi)是以 10萬(wàn)元作基數(shù)；如果銀行給予貸款，還給予貸款金額 5%的 浮動(dòng)收費(fèi) 。例如：“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的 ”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 ? （ 2）責(zé)任方 ? 責(zé)任方是指下列組織或人員： ?在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中， 對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； ?在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中， 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié) 概述 麥克森 .羅賓斯公司破產(chǎn)事件 ? 麥克森 .羅賓斯藥材公司 1938年突然宣布倒閉，債權(quán)人米利安 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 提請(qǐng)責(zé)任方提供書(shū)面聲明 ，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠 相互印證 ，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 ? 例如：在 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從 管理層（責(zé)任方） 獲取其 對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定）， 或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì) 內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象） 進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得 內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬榮作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能 接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? （ 1）已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信； ? （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； ? （ 3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 ? （ 4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（獨(dú)立復(fù)核） ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 ? 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。 ? 為了保證審計(jì)質(zhì)量， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人 ，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。 ? 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計(jì)程序 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有 必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間 的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 ? 2022年初該公司擬請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為 高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核 ，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。 ? 要求：指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題 ，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ? 由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。 ? 在對(duì)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向所有受獨(dú)立性要求約束的人員，獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的 書(shū)面確認(rèn)函 。此項(xiàng)審計(jì)的目的是，依據(jù)經(jīng)審計(jì)的年報(bào)獲取銀行的貸款。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論 。（ ） ? 【 答案 】 錯(cuò) ? 【 解析 】 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象 再次 進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即 證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少 ；如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 。 ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 利用專(zhuān)家工作：如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專(zhuān)家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)確信包括專(zhuān)家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專(zhuān)家所承擔(dān)的工作。湯普森遭受重大損失。 ? （ 3）預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為， 責(zé)任方作出的 ‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一 認(rèn)定是公允的 ”。例如：“基于本報(bào)告所述的工作， 我們沒(méi)有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面 是無(wú)效的 ”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們 沒(méi)有注意到 任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定 是不公允的 ”。他招聘了三名某大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)四年級(jí)的 學(xué)生擔(dān)任審計(jì)員 ，并在進(jìn)行了三個(gè)小時(shí)的培訓(xùn)后，告訴這三個(gè)學(xué)生： 檢測(cè)內(nèi)部控制制度不必花費(fèi)時(shí)間，全部時(shí)間應(yīng)當(dāng)用在驗(yàn)證分類(lèi)賬戶(hù)中各項(xiàng)計(jì)算的正確性和匯總會(huì)計(jì)記錄（據(jù)以編制的會(huì)計(jì)報(bào)表）中的有關(guān)數(shù)字 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)下列途徑，獲取與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息： ? （ 1）與為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論； ? （ 2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三方詢(xún)問(wèn)； ? （ 3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息。 ? 特定項(xiàng)目： ① 對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ； ② 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ③ 對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。 ? 要求：指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ? （ 3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。 ? （ 2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的人加入審計(jì)工作不恰當(dāng)。現(xiàn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方正在就 審計(jì)委托業(yè)務(wù) 進(jìn)行交談。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿(mǎn)意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。 ? 考慮到該項(xiàng) 業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性 ，在 出具審計(jì)報(bào)告后 ，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 參考答案： ? （ 1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司 審計(jì)客戶(hù) —— 甲公司帶入 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10年 。 ? （ 3）意見(jiàn)分歧 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。 ? ? 職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能