【正文】 ，不僅有失 應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。 ? 為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅 。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作 ，因此 聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組 ，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。 ? 項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組 應(yīng)該對(duì)舞弊實(shí)施追加的審計(jì)程序 。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 業(yè)務(wù)承接 方面存在的問題 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力 上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。 ? 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù) ，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括 持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 。 ? 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他 鑒證業(yè)務(wù) ，業(yè)務(wù) 工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi) 。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前， 對(duì)項(xiàng)目組 作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 ? （ 2）咨詢 ? 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)， 向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢 ，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。 ? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所 主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 。 ? 學(xué)生在完成審計(jì)后， 編制好了未加附注的會(huì)計(jì)報(bào)表 ，馬榮在復(fù)核后簽發(fā)了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 ，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 ? 【 例題 】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證 。 ? 由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 ：選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 ? （ 2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制 在所有重大方面是有效的 ”。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù) 。 ? 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比 針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn) 的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出 進(jìn)一步調(diào)查， 包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員（尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)），應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 要點(diǎn)： ?用戶是“預(yù)期使用者” ?目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 ?強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性 ?要提供鑒證結(jié)論 ? 鑒證對(duì)象是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物； ? 而鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式 ? 鑒證對(duì)象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。普賴斯 湯普森提出該公司兩大疑點(diǎn)： ，需要直接重新投資； ，但存貨不減反增。 ? ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? ? 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括： （ 1） 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) （如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）， 鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表 ； （ 2） 當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) （如企業(yè)的運(yùn)營情況）， 鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) ； （ 3） 當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí) （如設(shè)備的生產(chǎn)能力）， 鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件 ； （ 4） 當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí) （如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）， 鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定 ； （ 5） 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí) （如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 。 鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多。 ? （ 3）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性， 通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) ： ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在 鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào) 的可能性； ?檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn) 這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 【 例題 】 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。 ? 例如：在 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供 高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采 用積極方式提出結(jié)論 。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)過程包括： ? ① 了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng) ，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? ② 在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上， 評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ； ? ③ 應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn) ，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； ? ④ 針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施進(jìn)一步程序 ，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性； ? ⑤ 評(píng)價(jià)證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 ? （ 3）在評(píng)價(jià)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 【 例題 】 宏達(dá)有限責(zé)任公司的董事長(zhǎng)李鑫約請(qǐng)華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 2022年度的決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 。 ? 【 參考答案 】 ? 該審計(jì)項(xiàng)目中以下方面違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： ? （ 1）助理人員（由學(xué)生充任）缺乏審計(jì)工作所需要的 勝任能力 ； ? （ 2）由于審計(jì)程序簡(jiǎn)單，馬榮未達(dá)到職業(yè)上的 應(yīng)有關(guān)注 ； ? （ 3）審計(jì)收費(fèi)采用了 “ 或有公費(fèi) ” 的取費(fèi)方法，可能損傷審計(jì) 獨(dú)立性 ； ? （ 4） 缺少對(duì) 內(nèi)部控制制度的評(píng)審 程序； ? （ 5） 未見實(shí)施 審計(jì)計(jì)劃 的工作程序； ? （ 6）未見采用 盤點(diǎn)實(shí)物及詢證 等必要的取證方法； ? （ 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助手的 督導(dǎo) 不夠； ? （ 8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 ； ? （ 9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求助手 編制審計(jì)工作底稿 ； ? （ 10） 由助手編制的審計(jì)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表未加附注，會(huì)計(jì)信息的披露不 完整 。 ? ? 職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和 應(yīng)有的關(guān)注 ，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息 保密 。 ? 在委派項(xiàng)目組以及確定所需的 監(jiān)督層次 時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的 素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 ： ? （ 1）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)； ? （ 2）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? （ 3）具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)； ? （ 4）熟悉客戶所處的行業(yè)； ? （ 5）具有職業(yè)判斷能力； ? （ 6）掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。 ? （ 3）意見分歧 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢 。 ? 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10年 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司 審計(jì)客戶 —— 甲公司帶入 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 【 例題 】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 參考答案： ? （ 1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? （ 5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。 ? 考慮到該項(xiàng) 業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性 ，在 出具審計(jì)報(bào)告后 ，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。 （ 2）客戶在做出下列承諾的前提下，才能接受委托： ① 客戶