【正文】 一切必要適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?； ③ 因?qū)Ψ绞浅醮谓邮軐徲嫞?年初余額 也應(yīng)審計核實； ④ 審計時間 應(yīng)適當(dāng)延長，以保證有足夠的時間實施審計程序，完成審計任務(wù)； ⑤ 若因需要，公司內(nèi)部有關(guān)人員也應(yīng) 積極協(xié)助 注冊會計師完成部分工作； ⑥ 雙方應(yīng)將有關(guān)重要事項商談之后，寫入 審計業(yè)務(wù)約定書 ，以明確雙方的責(zé)任范圍。 ? 2022年初該公司擬請某會計師事務(wù)所對上一年度的會計報表進行審計。 ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有 必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間 的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? ? 【 例題 】 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2022年度財務(wù)報表進行審計，并委派 A注冊會計師為項目負責(zé)人。 ? 對被審計單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計程序 。 ? 審計過程中，項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在 重大舞弊風(fēng)險 。 ? 為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人 ，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復(fù)核。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目負責(zé)人 及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印? ? 對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。具有適當(dāng)資格的外部人員是指會計師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項目負責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人。 ? （ 4）項目質(zhì)量控制復(fù)核（獨立復(fù)核） ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。 ? 確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 ? ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? （ 1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； ? （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； ? （ 3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 ? 二、 質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 制定質(zhì)量控制制度，以合理保證 ： ? （ 1）會計師事務(wù)所及其人員 遵守 法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則（統(tǒng)稱為 業(yè)務(wù)準則 ） 的規(guī)定 ； ? （ 2）會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人（會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師）根據(jù)具體情況 出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。 ? 注冊會計師馬榮作為項目負責(zé)人，負責(zé)此項審計業(yè)務(wù)。 ? 甲公司管理層 的責(zé)任， 對鑒證對象信息負責(zé) ，即對乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，應(yīng)當(dāng) 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為 以積極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 例如：在 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊會計師可能無法從 管理層（責(zé)任方） 獲取其 對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認定）， 或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對 內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象） 進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得 內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。如果對某些事項難以進行判斷，還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠 相互印證 ，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。 ? ? （ 1）職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ? 注冊會計師通常 提請責(zé)任方提供書面聲明 ，表明責(zé)任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 一、審計準則 概念及作用 概念： 審計準則 （ auditing standard） 是指一個國家和地區(qū)的審計人員從事審計工作時 ， 必須遵循的行為規(guī)范 ， 是判斷審計工作質(zhì)量的標準 。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第一節(jié) 概述 麥克森 .羅賓斯公司破產(chǎn)事件 ? 麥克森 .羅賓斯藥材公司 1938年突然宣布倒閉，債權(quán)人米利安 ? 羅賓斯藥材公司真相： 25%并不存在； ； ? 意義與影響 ； ——制度基礎(chǔ)審計奠定基礎(chǔ)； 。 ? （ 2）責(zé)任方 ? 責(zé)任方是指下列組織或人員： ?在直接報告業(yè)務(wù)中， 對鑒證對象負責(zé)的組織或人員； ?在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中， 對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。 ? ? 適當(dāng)?shù)臉藴?應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? （ 1） 相關(guān)性 ：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ? （ 2） 完整性 ：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準； ? （ 3） 可靠性 ：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ? （ 4） 中立性 ：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； ? （ 5） 可理解性 ：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 ? 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 ? 在 直接報告業(yè)務(wù) 中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 ? 例如：在 歷史財務(wù)信息審閱 中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供 低于高水平的保證（有限保證）， 在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的 ”或“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如發(fā)現(xiàn) 標準不適當(dāng) ， A注冊會計師應(yīng)該 出具何種類型的鑒證報告？ 參考答案： ? （ 2）該項鑒證業(yè)務(wù)的 責(zé)任方為甲公司管理層 。 ? 《 審計業(yè)務(wù)約定書 》 規(guī)定：審計收費是以 10萬元作基數(shù)；如果銀行給予貸款，還給予貸款金額 5%的 浮動收費 。 控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略 ；審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹 和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措 施與方法。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能 對獨立性造成的威脅 ： ? （ 1）建立適當(dāng)?shù)臉藴剩员愦_定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平； ? （ 2）對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定 定期輪換項目負責(zé)人 。 ? 項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)?團隊工作和培訓(xùn) ，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。 只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告 。 ? 如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者 。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。 ? 在計劃審計工作時，受到 審計資源的限制 ， A注冊會計師認為，自己 過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負責(zé)人和簽字注冊會計師 ，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再 了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實施進一步審計程序。 ? 在制定審計計劃時， C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再 了解戊公司及其環(huán)境 ，應(yīng)將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。 ? （ 2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的。對于應(yīng)進行項目控制復(fù)核后方可出具報告的情況， 沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報告的 。 ? 參考答案： ? （ 1）審計組負責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏 計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能 存在缺陷。 ? （ 4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議，尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹? ? 【 例題 】 某公司是一家生產(chǎn)工藝品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品面市以來一直深受消費者的青睞，公司成立 2年多來經(jīng)營狀況一直不錯，連年獲利。 謝謝！