【正文】 ? 國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述 ——世界上最早研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的是美國(guó)，大約在 20世紀(jì) 7080年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)有代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。如果把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引作為概念框架的第四層次或延伸，則會(huì)把會(huì)計(jì)目標(biāo) ——會(huì)計(jì)原則 ——會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ——會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引 ——會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)地銜接起來，這樣，會(huì)計(jì)原則把會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)溝通起來，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引則在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)踐之間架起了一座實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，最終要過渡到單一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致 。 估價(jià)變更。2合資企業(yè)。 資產(chǎn)減值。 ? IAS的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)伴隨著日益嚴(yán)重的通貨膨脹。 ? ② 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容構(gòu)成及層次劃分 ? 1991年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第 69號(hào) “ 審計(jì)準(zhǔn)則公告 ” ——《 關(guān)于在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公允地表述的含義 》 首次明確了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容和層次性。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 ——由國(guó)務(wù)院主管部門以部門文件形 式印發(fā)，如具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督 制度、會(huì)計(jì)工作管理制度等。據(jù)此可得出結(jié)論： ? （ 1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的核心； ? （ 2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的其他分支提供一定的方法和基礎(chǔ) ? 三、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容安排 ? 在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又具體劃分為初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 Ⅳ 上述五種計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 ③ 會(huì)計(jì)計(jì)量的模式 會(huì)計(jì)計(jì)量模式是計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合。 （ 2）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義及內(nèi)容 會(huì)計(jì)計(jì)量是指在一定計(jì)量尺度下，運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)確定其價(jià)值金額的過程。 這個(gè)層次的劃分主要涉及的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上目前拒絕確認(rèn)的項(xiàng)目 —— 如顧客滿意度、人力資源、研究開發(fā)支出等； ? ⅲ 相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求，但可定義性與可靠性存在疑問 ——如顧客滿意程度支出 ； ? ⅳ 相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性符合要求，但可定義性存在疑問 ——如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)占有份額等 ； ? ⅴ 僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn)，可靠性、可定義性和可計(jì)量性均不符合 ——如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和智力資本價(jià)值等。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? （ 1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及其內(nèi)容精華 ? ? 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指上世紀(jì)的中世紀(jì)（ 1494年）以復(fù)式簿記作為記錄的手段開始，到 20世紀(jì) 30年代，歷經(jīng)四五百年，逐步形成的一套由許多慣例組成和支撐的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 本課程以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯關(guān)系為主線，將中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三大部分，第一篇是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系（第一、二、三章）；第二篇是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄（第四章至第十三章）；第三篇是財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)調(diào)整（第十四、十五章）。所以明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身及其特征至關(guān)重要。 ? ⑥ 在報(bào)告方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告，披露由表內(nèi)項(xiàng)目發(fā)展到表內(nèi)項(xiàng)目與表外披露共用。 顯然，上述定義，包括以下三層含義： Ⅰ 從具體的程序來看，它包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。 用公式表示為： ? 可變現(xiàn)凈值 =資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià) —至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 —估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 ? 可變現(xiàn)凈值屬性主要適用于計(jì)劃未來銷售的資產(chǎn)。其中：確認(rèn)是計(jì)量的前提，它著重解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、本期會(huì)計(jì)信息和非本期會(huì)計(jì)信息的區(qū)分問題；計(jì)量是確認(rèn)的結(jié)果，它著重解決會(huì)計(jì)的定量問題。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別有哪些？ ? 你將如何學(xué)習(xí)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門課程？ ? [本章學(xué)習(xí)資料 ] ? 葛家澍主編 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上） 》 第一章第 2節(jié) ? 葛家澍 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特征及其邊界 》 會(huì)計(jì)研究 2022 （ 3 ） ? 葛家澍 《 當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) 》 財(cái)會(huì)通訊 2022（ 8） P511； ? 葛家澍 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：特點(diǎn) 挑戰(zhàn) 改革 》 財(cái)會(huì)通訊 1998年（ 5）； ? 湯湘希主編 《 中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 》 P710南開大學(xué)出版社 2022年 12月。 ? （ 2）作為證券（資本）市場(chǎng)準(zhǔn)入的一項(xiàng)重要規(guī)則 ——各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都把遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)證券準(zhǔn)入市場(chǎng)并公開交易的一個(gè)必要條件。正是由于這些特點(diǎn)， CAP遭到了社會(huì)各方面的批評(píng)，不得不于 1959年停止工作。 ? 2022年 7月 25日， SEC完成并公布了題為 《 對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究 》 的報(bào)告，建議 “ 在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)當(dāng)更為一致地以原則為基礎(chǔ) ” 。 1993年，證券委員會(huì)國(guó)際組織提交給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心準(zhǔn)則清單包括 5大項(xiàng) 40個(gè)項(xiàng)目，它們是： ? （一）總則： 會(huì)計(jì)政策的披露。 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表： 1不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備。 3關(guān)聯(lián)企業(yè)和權(quán)益合并。 2022年頒布的準(zhǔn)則實(shí)際上包括三個(gè)層次：第一層次為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的長(zhǎng)期規(guī)劃，我國(guó)應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范國(guó)際化為目標(biāo)制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期規(guī)劃，會(huì)計(jì)概念框架的建立和完善就屬于這一層次；第二層次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中期規(guī)劃，在長(zhǎng)期規(guī)劃的指導(dǎo)下制定目前轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的規(guī)劃，具體準(zhǔn)則的制定屬于這一層次，包括現(xiàn)有有關(guān)準(zhǔn)則的修訂和新的具體準(zhǔn)則的制定等；第三層次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的臨時(shí)計(jì)劃，即應(yīng)急措施，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的比較突出的、共性的會(huì)計(jì)問題制定應(yīng)急處理計(jì)劃，包括暫行規(guī)定、規(guī)定、問答和通知等等。這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。 ? （三）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限的持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)因?yàn)榍逅恪⒔馍⒌归]而不復(fù)存在。 ? 企業(yè)的內(nèi)部信息使用者主要有三個(gè)方面： ? 企業(yè)的最高決策層 ——決策性信息 ? 企業(yè)的中間管理層 ——某一方面的信息 ? 企業(yè)的作業(yè)層 ——某一作業(yè)層的信息 ?。 ? （二）、會(huì)計(jì)主體 ? 會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對(duì)獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，它最早源于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究項(xiàng)目（ 1976年）。 ? 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? （ 1）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位 ——它是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重要組成部分，也是制定各類會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 ? （五）其他： 3合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 1借款費(fèi)用。 ? 第三階段（ 1995—2022）為核心準(zhǔn)則制定階段，這一階段IASC積極爭(zhēng)取證券委員會(huì)國(guó)際組織（ IOSCO）的合作與支持，努力修訂其余的準(zhǔn)則，為此付出了艱辛的努力，到 2022為止，30項(xiàng)核心準(zhǔn)則已經(jīng) IOSCO評(píng)估通過。這也標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成熟。 ? 33年和 34年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并授權(quán)美國(guó)證券交易委員會(huì)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 37年發(fā)表了第 1號(hào)《 會(huì)計(jì)處理文集 》 ，隨后便將準(zhǔn)則制定權(quán)轉(zhuǎn)授予美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)遂于 38年成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（ CAP），由其制定和發(fā)布公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)從 39年 9月開始至 59年 20年間，先后發(fā)表了 51份 《 會(huì)計(jì)研究公報(bào) 》 。它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為具有一定的約束力和強(qiáng)制性 。 ? 四、學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 ? 借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)； ? 理論與實(shí)踐相結(jié)合，尤其是重視做作業(yè)、習(xí)題； ? 注意恰當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方法； ? 靈活扎實(shí)，切忌浮躁。 （ 5）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的關(guān)系： 確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生成與輸出的全過程。 ? 其顯著優(yōu)點(diǎn)是： ? ◆能 確切反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力所需的生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償水平； ? ◆能 提高期末會(huì)計(jì)報(bào)表上信息的有用性和決策相關(guān)性； ? 其缺點(diǎn)是： ? ◆ 難以取得吻合的重置成本，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性； ? ◆ 重置成本含義的多重性選擇會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。 它包括同時(shí)用文字和數(shù)字表達(dá)某一項(xiàng)目，并將其金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。 ” ? ④ 在計(jì)量方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揚(yáng)棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，發(fā)展到以歷史成本為主、同時(shí)兼用現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等的混合計(jì)量屬性。 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論 ? [本章學(xué)習(xí)目的 ] 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義、特征及其系統(tǒng)構(gòu)成；明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的地位；把握中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容安排及學(xué)習(xí)方法。 孫錚主編 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2022年出版。 ? ⑤ 在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，尤其是在處理不確定性事項(xiàng)（或有事項(xiàng)、未來事項(xiàng)等）時(shí)奉行謹(jǐn)慎性慣例。 ? ④會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)將進(jìn)一步加快： 世界上越來越多的國(guó)家加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ IFRS）的行列中。 ? 其中： ? Ⅰ 歷史成本計(jì)量屬性 ——是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格，它一般只能用來初始計(jì)量。其中： ◆ 初始計(jì)量初始計(jì)量是對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的交易和事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量首次加以衡量和確定 。 ? 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容 ——會(huì)計(jì)報(bào)表是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的，因此，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為框架。 目前 ，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào) ， 而政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革起步相對(duì)較晚 ， 有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革 ， 與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在一定的差距 。 ? （ 2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的動(dòng)因 ? 19世紀(jì)下半葉至 20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)的典型形式股份制確立，兩大問題產(chǎn)生： ? 兩權(quán)分離 投資者 ? ① 股東人數(shù)多 債權(quán)人 ? 債權(quán)債務(wù)關(guān)系復(fù)雜 稅務(wù)機(jī)關(guān)等信息使用者與供給者分離 ? ② 20世紀(jì) 30年代世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā) —— 是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的直接導(dǎo)火索。 AICPA于 1973年改組了 APB，成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB) 來研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中： ? 第一階段（ 1973—1989年），為主體準(zhǔn)則制定階段，其主要目標(biāo)是謀求 IAS在全世界的認(rèn)可。 非常項(xiàng)目。 2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。其中的 6個(gè)準(zhǔn)則已與其他準(zhǔn)則合并或由其他準(zhǔn)則修改取代。 （ 2）中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) ——在會(huì)計(jì)方面負(fù)責(zé)制定發(fā)布 《 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 》 ，用來規(guī)范公開發(fā)行股票公司的信息披露業(yè)務(wù)，它不直接規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理。 可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。 ? Ⅱ 決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。 ? （七）四項(xiàng)基本假設(shè)的現(xiàn)實(shí)沖擊 ： ? 會(huì)計(jì)主體 ——受到虛擬企業(yè)的沖擊； ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ——主觀性和人為性較強(qiáng)； ? 會(huì)計(jì)分期 ——受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的沖擊； ? 貨幣計(jì)量 ——受到的沖擊較小。 ? （ 2）我國(guó)著名會(huì)計(jì)大師葛家澍教授的觀點(diǎn) ? 計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì) 確認(rèn)與 財(cái)務(wù) ? 計(jì) 計(jì)量 報(bào)表 財(cái) ? 要