【正文】 當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本： （一）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （二）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （四）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （五）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 3．單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。作有關(guān)分錄如下： 借：原材料 ——C材料 56 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 紡織廠 56 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 ——C材料 56 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 紡織廠 56 000 【 例 5】 上述購入 C材料于次月收到有關(guān)增值稅專用發(fā)票，價款為 60 000元，增值稅 10 200元，對方代墊運雜費 500元，全部款項以銀行存款付清。 （ 2）先進(jìn)先出法 是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的一種計價方法。 6 存貨的內(nèi)容 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。 存貨成本的構(gòu)成（續(xù) 4） （ 6）債務(wù)人抵債取得的存貨或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的 ? 按所接受存貨的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。材料已驗收入庫。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作有關(guān)分錄如下： 借：制造費用（ 1 000 3） 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 3 000 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期增加成本－本期耗用或銷售成本 60 二、存貨的期末計價方法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 可變現(xiàn)凈值的確定 相關(guān)會計處理： 61 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值 (Net Realizable Value)兩者中較低者作為結(jié)存存貨價值的計價方法。因此若可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： 應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備 =成本－可變現(xiàn)凈值 本期追加（或沖減）的跌價準(zhǔn)備 =應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備 —計提前“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額 借：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 或： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準(zhǔn)備 注意：其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額沖減至零為限。作有關(guān)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 10 000 【 例 】 企業(yè)銷售商品（或出租）領(lǐng)用不單獨計價的包裝物一批，其成本為 3 000元。 ? 借：管理費用 5 250 ? 生產(chǎn)成本 ? 制造費用 ? 在建工程 ? 貸：原材料 5 250 按實際成本進(jìn)行材料核算的優(yōu)缺點。按先進(jìn)先出法核算時，則發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本見表： 20 1年 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 7 1 結(jié)存 100 10 1 000 7 10 購入 300 12 3600 100 300 10 12 4 600 7 13 發(fā)出 100 80 10 12 1 960 220 12 2 640 7 18 購入 200 13 2 600 220 200 12 13 5 240 7 27 發(fā)出 220 50 12 13 3 290 150 13 1 950 7 31 合計 500 6 200 450 5 250 150 13 1 950 （ 3）后進(jìn)先出法 是 假定后入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的一種計價方法。 ? 在產(chǎn)品 ? 半成品 ? 產(chǎn)成品 ? 周轉(zhuǎn)材料 ?低值易耗品 ?包裝物 商品流通企業(yè)存貨 商品 委托代銷商品 周轉(zhuǎn)材料 ? 低值易耗品 ? 包裝物 存貨的確認(rèn)條件 某一項目能否作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，取決于： 是否符合存貨概念， 該項目同時還必須滿足兩個條件： ?有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?成本能夠可靠地計量。 成本差異 存貨成本的構(gòu)成（續(xù) 2） （ 3）委托加工存貨 ? 按實際耗用的原材料或半成品以及加工費、運輸費、裝運費和保險等費用及有關(guān)稅金計價。另支付運雜費 3 000元，貨物尚未入庫。 下面重點介紹低值易耗品減少的會計處理： 低值易耗品隨著使用，會逐漸發(fā)生磨損，對磨損的價值，采用 一次或者分次攤銷的方法 進(jìn)行計量。 1月 5日 借：材料采購 10 500 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款