【正文】 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 457】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 446】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 1 842 000 —— B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 842 000 —— B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費用 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。發(fā)出材 料計劃成本 65 000元。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。 ? 進項稅額： 購貨款等稅率。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。如購買設(shè)備、建造廠房等。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 按 投 資 主體劃分 按 投 資 形式劃分 ? 貨幣資金投資 —— 按實際收到的貨幣資金金額入賬。 二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 ※ 100 000元為雙方合同確認的價值。 （ 1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （ 2）核算舉例 【 例 46】 企業(yè)于 2021年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息 按季 支付 )。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 【 例 414】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 =分配標準分配率 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 424】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 420）。 借：材料采購 —— 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 【 例 427】 甲材料按 計劃成本 120 000元 驗收入庫。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 ※ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應(yīng)沖減當期收入。 ● 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 452】 出租包裝物，款項存入銀行。 借：管理費用 21 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交稅費 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額177。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。 A產(chǎn)品成本： 3 200 222（見例 4 4 46） ＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70（見例 44）－ 13 600 10 （退貨，見例 47）＝ 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 庫存商品 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1） 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。 【 例 442】 預(yù)收貨款存入銀行。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標準分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2） 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分攤 1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 435】 攤銷本月應(yīng)負擔的年初已付款的車間房租。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。另用現(xiàn)金支付運費 5000元。 在途物資 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例 【 例 418】 購入甲、乙兩種材料（甲5000千克，乙 2021千克），材料款及進項稅額全部付清。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 412】 歸還長期借款本息（ 2021年年末還本付息）。至此計預(yù)提 12 500元。直接記入本月的 “ 財務(wù)費用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用