【正文】 包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項時不能將收到的款項直接確認為企業(yè)的收入。應先進行制造費用的分配，計算公式為：本例： A產品： 6000 ＝ 328 200（元） B產品： 4000 ＝ 218 800（元）某產品應分配制造費用＝分配標準 分配率(工時、人工工資等 )【 例 539】 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本 —— A產品 328 200 —— B產品 218 800 貸：制造費用 547 000制造費用分配表200 年 月會計科目 生產工時 分配率 分配金額生產成本 A產品 6000 328 200B產品 4000 218 800合 計 — 10000 — 547 000★ 在實務中，制造費用的分配應通過編制分配表進行第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算（四）完工產品生產成本的計算與結轉（ 1）成本項目的構成 直接材料 直接人工 制造費用（ 2）完工產品生產成本基本計算方法區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算生產成本 —A 產品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產品成本月末余額：月末在產品成本?考 慮 以上具體情 況 ，完工 產 品成本 計 算需采用以下不同 計算公式★ 在存在特殊情況時應予考慮的因素產品實際投產時間（本月、以前月份）到本月末時，產品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產某種產品的成本第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 教材上的舉例假定兩種產品均為本月投產并在月末時部分完工（月末存在在產品）。從下年 1月起，每月應分攤 1 000元 (12 000247。生產費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。并結轉材料成本差異。【 例 525】 材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 借：預付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。該工程總成本為：485 000＋ 34 800＝ 519 800（元） 借：固定資產 519 800 貸：在建工程 519 800【 例 517】 購入不需要安裝設備，買價 1 200 000元，增值稅（進項稅額） 20400元。但一般不包括交納的稅金 (進項稅額 )對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。用途 ：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。30 ＝ %利息支付方式及賬務處理方法① 按月度支付。所有權歸屬于投資者，所有者權益的組成部分；實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算第五章主要內容第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。② 按季度或半年支付。如購買設備、建造廠房等。包括人工、材料和機械費等成本?？铐椛形粗Ц?。應先記入 “ 預付賬款 ” 賬戶，待材料到達時再進行沖轉。采購成本結轉就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料采購成本結轉入 “ 原材料 ” 賬戶。（ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購 — 甲材料 120 000（ 2）材料成本差異的計算及分錄：材料成本差異＝實際成本－計劃成本結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。（ 2）區(qū)別生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調 “ 期間 ” 。12) 。（見【例 540】 ）不同情況下完工產品成本的計算公式投產與完工時間 完工產品成本的構成本月投產本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用本月投產本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本以前月份投產本月全部完工 月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產本月部分完工 月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本 ◆ 月初在產品成本即該產品在以前月份生產過程中發(fā)生的生產費用第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算（ 1）基本含義：月末將完工產品成本從 “ 生產成本 ” 賬戶轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶?！?例 543】 賒銷產品，貨款暫未收到。① 應交消費稅額＝應稅銷售額 消費稅稅率② 應交城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 城建稅稅率③ 應交教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 教育費附加稅率第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算（ 1）賬戶設置 應交稅費 交納數(shù) 應交數(shù)營業(yè)稅金及附加賬戶性質： 費用類賬戶賬戶結構： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 期末結轉期末結轉后應無余額第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算（ 2）核算舉例：見教材 P112【 例 549】 計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。 A產品成本： 3 200222 （見例 4 4 46） ＝ 710 400（元） B產品成本： 13 60070 （例 44）－ 13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產品 710 400 — B產品 816 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算【 例 542】 預收貨款存入銀行。分配標準【例 539】月末分配制造費用，計入產品成本。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000付款時先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是全部記入當期 (成本 )費用，這樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算（ 1）聯(lián)系費用生產是產品成本形成的基礎。 借：材料采購 — 甲材料 123 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。 借：應付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù) — 單位 256 720一種負債減少，另一種負債增加。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應付賬款 — 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預付購貨款?！?例 516】上述設備安裝完畢，已交付使用。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本，以及借款利息等。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算（二）長期借款業(yè)務的核算償還期在 1年以上的借款。12 ＝ % 日利率＝月利率（假定 %） 247。【 例 】 假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為 500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為 400萬元，超過其注冊資本的部分（即 100萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。其主要經濟業(yè)務內容可歸納如下：資金籌集業(yè)務； 供應過程業(yè)務；生產過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務等。直接計入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）轉增資本金等。 （ 1）賬戶設置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應付利息 支付數(shù) 預提數(shù) 期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款賬戶性質 :負債類賬戶結構 :貸增借減對應賬戶： 見圖示應付利息 ★ 涉及權責發(fā)生制基礎的應用—— 對應計未付費用的處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算（ 2）核算舉例： 見教材 P73—74【 例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 1 000 000元 ,借款期為 6個月 (10月 15日還款 )，年利率為 6%，利息按季支付。（ 1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認與計量；按在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認與計量。 （三）固定資產的核算 在建工程資產類賬戶（成本類賬戶）固定資產增加實際成本 減少實際成本◆ 購置形成 ◆ 報廢、出售 ●無需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實際成本 減少實際成本◆ 購置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結轉付安裝費等期末余額 原材料 應付職工薪酬 銀行存款 (應付賬款等 ) 無需安裝固定資產需要安裝固定資產 固定資產清理等 應交稅費 固定資產資產類賬戶應交稅費 ： 負債類賬戶第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算關于應交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務實現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 借：固定資產 1 200 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：應付賬款 1 404 000 （ 3）賬戶登記以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P81圖 5—3第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 三、材料采購業(yè)務的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算【 例 522】 預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 在途物資買價、運費等 驗收入庫成本原材料驗收入庫成本材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計劃成本第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算結轉超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購 — 甲材料 3 000差異的另外一種情況： 甲材料實際成本 123 000元，計劃成本為 125 000元。生產成本是為生產一定的產品所產生的消耗，研究生產成本強調成本計算 “ 對象 ” 。 待攤費用 付款額 分攤額待攤費用 銀行存款 制造（管理）費用 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算【 例 535】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。（ 2）賬戶設置 生產成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù) )