【正文】 預(yù)算的執(zhí)行與考核 一、預(yù)算的執(zhí)行 企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。 “ 固定資產(chǎn) ” 的年末余額 37 250＝ 43 750－ 6 500，其中的 6 500＝ 4 000＋ 1 000＋ 1 500。 2020年該公司無其他融資計劃。假設(shè)需要取得的短期借款為 W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：－ 11 810＋ W－ W10%/4 － 6 630＝ 3 000，解得： W＝ 21 （元），由于必須是 1 000元的整數(shù)倍，所以，第四季度應(yīng)該取得短期借款 22 000元，支付短期借款利息（ 20 000－ 6 800＋ 22 000） 10%/4 ＝ 880（元），期末現(xiàn)金余額＝－ 71 810＋ 60 000＋ 22 000－ 880－ 6 300＝ 3 010（元）。本例中理想的現(xiàn)金余額是 3 000元，如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是，借款額必須是 1 000元的整數(shù)倍。6 400 ＝ （元 /小時） 固定制造費(fèi)用小時費(fèi)用率＝ 9 600247。 （ 3）根據(jù)資料一和資料二，計算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。 （三）直接材料預(yù)算 各季度 “ 期末材料存量 ” 根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定，本例按 20%計算。 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 （一）銷售預(yù)算 銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種 業(yè)務(wù)預(yù)算 。 [答疑編號 5686030115] 『正確答案』 C 『答案解析』可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是滾動預(yù)算法。 （ 3） 2020年第 2季度～ 2020年第 1季度預(yù)計直接人工總工時分別為 51 500小時、 51 000小時、 46 000小時和 57 500小時。這種方法的優(yōu)點是能夠使 預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng) 。固定總成本不隨業(yè)務(wù)量變動，仍為400元。 [答疑編號 5686030109] 表 3— 1 制造費(fèi)用預(yù)算（公式法） 業(yè)務(wù)量范圍 420～ 660（人工工時） 費(fèi)用項目 固定費(fèi)用（元 /月） 變動費(fèi)用（元 /人工工時） 運(yùn)輸費(fèi)用 電力費(fèi)用 材料費(fèi)用 修理費(fèi)用 85 油料費(fèi)用 108 折舊費(fèi)用 300 人工費(fèi)用 100 合 計 593 備 注 當(dāng)業(yè)務(wù)量超過 600工時后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由 85 元上升為 185元 本例中，針對制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為 420～ 600人工工時的情況下， y＝ 593＋ ；在業(yè)務(wù)量為 600～ 660人工工時的情況下， y＝ 693＋ 。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。 【例題】（ 2020年第一大題第 13小題）運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項目是（ ）。對可避免費(fèi)用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。 [答疑編號 5686030105] 『正確答案』 BCD 『答案解析』資本支出預(yù)算屬于專門決策預(yù)算。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 ，企業(yè)預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算 通常將預(yù)算期在 1年以內(nèi)（含 1年） 的預(yù)算稱為短期預(yù)算，預(yù)算期在 1年以上 的預(yù)算稱為長期預(yù)算。 [答疑編號 5686030101] 『正確答案』 AD 『答案解析』預(yù)算具有兩個特征：首先，預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；其次，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。本章近三年考試客觀題的主要考點是預(yù)算的編制方法、預(yù)算編制；主觀題一般是以計算分析題的形式出現(xiàn)，主要考核預(yù)算編制。 專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。 圖 3－ 1 全面預(yù)算體系 四、預(yù)算工作的組織 預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層： （ 1）企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。 【例題】（ 2020年第三大題第 46小題）企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。 增量預(yù)算法是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項目而編制預(yù)算的方法。其缺點是編制工作量大。 固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的 某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平 作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法： y＝ a＋ bx 其中， y表示某項預(yù)算成本總額， a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額， b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額， x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。 缺點 是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。 [答疑編號 5686030111] 『正確答案』 C 『答案解析』固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、 銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 逐月滾動預(yù)算方式示意圖如圖 3－ 2所示。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征。 （二）編制上報 各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù) 管理部門。 表 3－ 5 銷售預(yù)算 單位：元 季 度 一 二 三 四 全年 預(yù)計銷售量（件） 100 150 200 180 630 預(yù)計單位售價 200 200 200 200 200 銷售收入 20 000 30 000 40 000 36 000 126 000 預(yù)計現(xiàn)金收入 上年應(yīng)收賬款 6 200 6 200 第一季度（銷貨 20 000） 12 000 8 000 20 000 第二季度（銷貨 30 000） 18 000 12 000 30 000 第三季度（銷貨 40 000） 24 000 16 000 40 000 第四季度（銷貨 36 000） 21 600 21 600 現(xiàn)金收入合計 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 本例中， 假設(shè) 每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金 60%，另外的 40%現(xiàn)金要到下季度才能收到。相關(guān)預(yù)算資料如下： 資料一：預(yù)計每個季度實現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中 60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余 40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。 [答疑編號 5686030203] 『正確答案』 C 『答案解析』第一季度現(xiàn)金支出額＝ 200＋ 500＋ 600＋ 80070% ＝ 1860（萬元）。4 ） 5 000 二、專門決策預(yù)算的編制 專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。 本例中 M公司上年末不存在短期借款，假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為 W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：－ 41 800＋ 30 000＋ W－ W10%/4 － 4 500＝ 3 000，解得： W＝ 19 （元），由于按照要求必須是 1 000元的整數(shù)倍，所以，第一季 度需要取得 20 000元的短期借款，支付 20 00010%/4 ＝ 500（元）短期借款利息，期末現(xiàn)金余額＝－ 41 800＋ 30 000＋ 20 000－ 500－ 4 500＝ 3 200（元）。 [答疑編號 5686030301] 『正確答案』 C 『答案解析』拋售短期有價證券會增加企業(yè)現(xiàn)金，與企業(yè)目前的現(xiàn)金狀況相悖，所以不宜采用。 [答疑編號 5686030303] 『正確答案』 A＝ 40＋ 1010－ 1000＝ 50 B＝ 50＋ 0＝ 50 C＝ 0－（－ 20）＝ 20 D＝ 206%3/12 ＝ E＝ ＋ ＝ 51 F＝ 0－ －（－ 90）＝ G＝－ 20－ －（－ ）＝ 52 H＝ 40 I＝ 40＋ ＝ J＝ 60 （二）利潤表預(yù)算的編制 編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。 “ 未分配利潤 ” 本年的增加額 620＝本年的凈利潤 8 620（表 3－ 14）－本年的股利 8 000（表3－ 13）。 【例題】（ 2020年第三大題第 47小題） ，及時提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異等信息。