【正文】 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟(jì)性捐贈等 來自 中國最大的資料庫下載 38 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會計(jì)期間攤配問題 ,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益 ?將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如用于在建工程，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格調(diào)整 來自 中國最大的資料庫下載 39 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會計(jì)期間攤配問題 ,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等 稅法規(guī)定加計(jì)扣除 來自 中國最大的資料庫下載 40 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ?暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 包括 所有時(shí)間性差異 及 其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 ：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有 影響的項(xiàng)目 其他暫時(shí)性差異： 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能 不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變 動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等 來自 中國最大的資料庫下載 41 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 42 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三） 暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國最大的資料庫下載 43 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 暫時(shí)性差異 : 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負(fù)債 ) 來自 中國最大的資料庫下載 44 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬元 未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 120萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（－ 20）＝ 120 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增－－負(fù)債 從利潤表角度：會計(jì)利潤＞應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 45 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 可抵扣暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬元 未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) ?負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 120萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 120－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（ 20）＝ 100 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減－－資產(chǎn) 從利潤表角度：會計(jì)利潤＜應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 46 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債： 應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異 可抵扣暫 時(shí)性差異 遞延所得 稅負(fù)債 遞延所得 稅資產(chǎn) 來自 中國最大的資料庫下載 47 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況： ?某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值 0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異 如企業(yè)的開辦費(fèi) 會計(jì) ：開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為 0 稅收 ：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分 5年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 48 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 2020年 1月 1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。 計(jì)提了一年的折舊后 賬面價(jià)值： 400萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 450萬元 來自 中國最大的資料庫下載 17 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （ 2）按公允價(jià)值模式計(jì)量 會計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷 例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限 50年。計(jì)提了 2年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬元 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000－ 100－ 90＝ 810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 來自 中國最大的資料庫下載 19 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計(jì)上一般：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限 例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 會計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值： 1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 來自 中國最大的資料庫下載 27 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計(jì)： 不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映 稅收： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映 例：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng) 80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 賬面價(jià)值： 80萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值 80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 80萬元＝ 0 來自 中國最大的資料庫下載 28 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 80萬元 來自 中國最大的資料庫下載 29 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 200萬元，尚未支付。購入該項(xiàng)投資時(shí) ， 甲公司支付了 1000萬元 ， 取得投資當(dāng)年年末， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元 ， 甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬