【正文】 會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo) 稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷(xiāo)。 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 23 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ?負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額 ,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前列支的金額 一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 24 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì) :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷 ,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收 :因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除 ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 25 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 例 :企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值： 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 27 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)： 不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映 稅收： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映 例：企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng) 80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 賬面價(jià)值： 80萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值 80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 80萬(wàn)元＝ 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 28 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 80萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 29 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 200萬(wàn)元，尚未支付。 遞延收益賬面價(jià)值： 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額 1000＝ 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 32 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定 例： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為 10萬(wàn)元。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí) ， 甲公司支付了 1000萬(wàn)元 ， 取得投資當(dāng)年年末， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬(wàn)元 ， 甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元 。 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 55 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ： ?適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量 我國(guó)企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會(huì)發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 56 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ： 原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : 一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 57 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ： 特殊情況： ?某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì) ：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收 ：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 58 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ： 特殊情況： ?按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間可取得的應(yīng)稅所 得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 如果虧損額較大 ,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì) 有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí) ,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 在估計(jì)未來(lái)期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 59 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ： ?遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 60 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 例： 遞延所得稅資產(chǎn)： 預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 200 計(jì)稅基礎(chǔ) （ 200－ 200） 0 可抵減暫時(shí)性差異 200 適用稅率 33％ 遞延所得稅資產(chǎn) 66 因預(yù)付未來(lái)稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 61 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 國(guó)際準(zhǔn)則及各國(guó)所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題： 所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)? 同一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營(yíng)與終止 經(jīng)營(yíng)等部門(mén)分?jǐn)偟膯?wèn)題 ? 我國(guó)：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的 分?jǐn)? 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 62 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅包括 當(dāng)期所得稅 和 遞延所得稅 兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅＝應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 63 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤(rùn)表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 64 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債對(duì)應(yīng)的影響： ＿＿損益（所得稅費(fèi)用／收益） ＿＿商譽(yù) ＿＿權(quán)益 例： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅 所得稅費(fèi)用（收益）＝ 當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（收益） 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 65 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 例： 所得稅費(fèi)用的計(jì)算： 期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 40 期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 100 遞延所得稅費(fèi)用 60 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 80 所得稅費(fèi)用合計(jì) 140 借：所得稅 140 貸：應(yīng)交稅金＿應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅資產(chǎn) 60 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 例： 某公司 2002年、 2020年和 2020年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為 16,000(假定適用稅率為 40