【正文】 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題 ,計(jì)稅時(shí)不允許扣除 ?超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 不作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題 ,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益 ?將自產(chǎn)商品對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如用于在建工程，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格調(diào)整 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題 ,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等 稅法規(guī)定加計(jì)扣除 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 40 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ?暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 包括 所有時(shí)間性差異 及 其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 ：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有 影響的項(xiàng)目 其他暫時(shí)性差異： 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能 不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變 動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 41 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 42 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三） 暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來(lái)期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 43 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 暫時(shí)性差異 : 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負(fù)債 ) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 44 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 120萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（－ 20）＝ 120 未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增－－負(fù)債 從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)納稅所得額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 45 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 可抵扣暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) ?負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 120萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 120－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（ 20）＝ 100 未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減－－資產(chǎn) 從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 46 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債： 應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異 可抵扣暫 時(shí)性差異 遞延所得 稅負(fù)債 遞延所得 稅資產(chǎn) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 47 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況： ?某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值 0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異 如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi) 會(huì)計(jì) ：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為 0 稅收 ：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分 5年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 48 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 2020年 1月 1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為 170萬(wàn)元。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 1年后，其賬面價(jià)值仍為 160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 144萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 20 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額 稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值 例：企業(yè)支付了 3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè) 100％的股權(quán)，購(gòu)買日被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為 400 萬(wàn)元 稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 21 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn) 稅收：被投資單位董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得 100萬(wàn)元。 計(jì)提了一年的折舊后 賬面價(jià)值： 400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 450萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 17 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （ 2）按公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷 例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)元，使用年限 50年。 假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為 50萬(wàn)元，則： 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值： 1050萬(wàn)元 稅法計(jì)稅基礎(chǔ)： 1000萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 16 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 后續(xù)計(jì)量： 會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值 稅法－－維持原計(jì)稅基礎(chǔ) （ 1）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異 例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)列折舊，使用年限為 10年，凈殘值為 0。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000－ 100－ 90＝ 810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 19 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法