【正文】 來自 中國最大的資料庫下載 37 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會計期間攤配問題 ,計稅時不允許扣除 ?超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費 不作為資產(chǎn)負(fù)債表項目列示 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟(jì)性捐贈等 來自 中國最大的資料庫下載 38 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會計期間攤配問題 ,但計算應(yīng)納稅所得額時作為收益 ?將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項目，如用于在建工程，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低－按正常價格調(diào)整 來自 中國最大的資料庫下載 39 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會計期間攤配問題 ,計算應(yīng)納稅所得額時可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費等 稅法規(guī)定加計扣除 來自 中國最大的資料庫下載 40 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 包括 所有時間性差異 及 其他暫時性差異 時間性差異 ：從利潤表出發(fā)，僅涉及到對利潤表有 影響的項目 其他暫時性差異： 某項交易或事項發(fā)生以后，可能 不影響利潤表，但會影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 與其計稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價值的變 動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異等 來自 中國最大的資料庫下載 41 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 42 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三） 暫時性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國最大的資料庫下載 43 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 暫時性差異 : 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負(fù)債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負(fù)債 ) 來自 中國最大的資料庫下載 44 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 應(yīng)納稅暫時性差異： ?資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元 計稅基礎(chǔ)為 150萬元 未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?負(fù)債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價值為 100萬元 計稅基礎(chǔ)為 120萬元 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（－ 20）＝ 120 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增－－負(fù)債 從利潤表角度：會計利潤＞應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 45 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 可抵扣暫時性差異： ?資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 150萬元 計稅基礎(chǔ)為 200萬元 未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) ?負(fù)債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價值為 120萬元 計稅基礎(chǔ)為 100萬元 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 120－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（ 20）＝ 100 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減－－資產(chǎn) 從利潤表角度：會計利潤＜應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 46 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 ?遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債： 應(yīng)納稅暫 時性差異 可抵扣暫 時性差異 遞延所得 稅負(fù)債 遞延所得 稅資產(chǎn) 來自 中國最大的資料庫下載 47 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況： ?某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項目，如果存在計稅基礎(chǔ)，其賬面價值 0與計稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時性差異 如企業(yè)的開辦費 會計 ：開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益，賬面價值為 0 稅收 ：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分 5年攤銷計入應(yīng)納稅所得額 來自 中國最大的資料庫下載 48 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對于所有應(yīng)納稅暫時性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 2020年 1月 1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為 170萬元。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。取得該項無形資產(chǎn) 1年后，其賬面價值仍為 160萬元，其計稅基礎(chǔ)為 144萬元 來自 中國最大的資料庫下載 20 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價值份額 稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為 0，即不認(rèn)可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值 例：企業(yè)支付了 3000萬元購入另一企業(yè) 100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽為 400 萬元 稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為 0 來自 中國最大的資料庫下載 21 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計：被投資單位宣告分派時確認(rèn) 稅收：被投資單位董事會等類似機(jī)構(gòu)作出利潤分配方案時確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位 例：企業(yè)持有的某項投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計算可分得 100萬元。 計提了一年的折舊后 賬面價值： 400萬元 計稅基礎(chǔ)： 450萬元 來自 中國最大的資料庫下載 17 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （ 2）按公允價值模式計量 會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益 稅收：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計列折舊或攤銷 例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限 50年。 假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤份額為 50萬元，則： 會計賬面價值： 1050萬元 稅法計稅基礎(chǔ)： 1000萬元 來自 中國最大的資料庫下載 16 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 取得時點上，實際成本與計稅基礎(chǔ)相同 后續(xù)計量： 會計－－按公允價值 稅法－－維持原計稅基礎(chǔ) （ 1）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異 例：一項用于出租的房屋，取得成本為 500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計列折舊，使用年限為 10年，凈殘值為 0。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時點上其賬面價值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬元 其計稅基礎(chǔ)為 1000－ 100－ 90＝ 810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 來自 中國最大的資料庫下載 19 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法