【正文】 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)及有關(guān)單位： 為貫徹落實 《 中華人民共和國中小企業(yè)促進法 》 和 《 國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā) [2022]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 。 資產(chǎn)：總體特點 ? 第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量， 不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，而是在實際發(fā)生損失時計入 “ 營業(yè)外支出 ” 。 ?經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷。 ?無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本或者費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目。 ?如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來掌握 ?小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期 不得低于 10年 。 資產(chǎn)：無形資產(chǎn) ?初始計量：按成本計量（第三十九條） ?（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān) 借款費用 ）。 ?企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入。 ?日常修理費與大修理支出的區(qū)別，大修理支出需符合： ?（ 1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ) 50%以上 ?（ 2）修理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 ?分配原則 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)改建支出的會計處理（第三十三條） ?固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ?借款費用資本化期間，是指從借款費用開始發(fā)生時至停止資本化時點的期間。 特征： （ 1）持有的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理； （ 2）使用壽命超過 1年； （ 3）具有實物特征。 （ 4）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 ?支付現(xiàn)金取得：應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 ?處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 ?單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。 ? 國稅總局第 25號公告第二十七條規(guī)定 ?存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ?（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； ?（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； ?（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明； ?（四）該項損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。如由于自然災(zāi)害等。 （ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ? 不得同時執(zhí)行兩套準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 ?（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 （二） 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 。 ?下列三類小企業(yè)除外： （一） 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè) 。 ? 例如，股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等 ?（二）執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 （ 4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? ?分類 ?原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn) 資產(chǎn)：存貨 ?存貨初始計量 ——第十二條 ?按成本計量：外購、加工、投資者投入、盤盈 ?下列費用不應(yīng)計入存貨成本 ?非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。 資產(chǎn)：存貨 ?按計劃成本核算 ?適用工業(yè)小企業(yè)的原材料、庫存商品等 ?按售價金額核算 ?適用商業(yè)小企業(yè)的庫存商品 資產(chǎn)：存貨 ? 存貨毀損：計入營業(yè)外支出 ?泛指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于賬存數(shù)的所有情形，主要包括財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災(zāi)害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、人為操作等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。 ?取消后進先出法。 ? 溢價 ? 借：投資收益 貸：長期債券投資 ——溢折價 ? 折價 ? 借：長期債券投資 ——溢折價 貸：投資收益 資產(chǎn)：長期債券投資 ? 長期債券投資的處置 ——第二十條 ?長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 資產(chǎn)：長期股權(quán)投資 ?初始計量：按照成本進行計量。 （ 3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 ?長期股權(quán)投資損失 ?確認(rèn)時點：實際發(fā)生時 ?損失計入的科目：營業(yè)外支出 ?長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。包括：借款利息、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 兩個渠道：相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益 ? 累計折舊 ? 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) ? 管理部門使用的固定資產(chǎn) ? 銷售部門使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?折舊方法以及使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定（第三十條） ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 年限平均法（即直線法） 計提折舊。 ?日常修理費：為維護正常運轉(zhuǎn)和使用，進行必要維護時所發(fā)生的相關(guān)支出。 ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十八條“ 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。 ?第二，折舊年限：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 ? 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 ?有關(guān) 法律 規(guī)定或 合同 約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 ?增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷。 ?攤銷期限： ?已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計 尚可使用年限 分期攤銷。 ?小制度要求法律或合同規(guī)定的時間進行攤銷， 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定卻根據(jù)稅法規(guī)定，分別規(guī)定了不同長期待攤費用項目的攤銷時間。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 什么是“金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)”？ ? “金融機構(gòu)”可以等同于“金融企業(yè)