【正文】 師事務(wù)所 C、減少業(yè)務(wù)收費 D、拒絕接受委托 答案：D,第四十一頁，共五十五頁。,二、當識別出損害獨立性的因素時，事務(wù)所與CPA應當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 事務(wù)所應從整體上采取有關(guān)措施維護其獨立性 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應采取有關(guān)措施維護其獨立性。,第三十五頁，共五十五頁。,第三十三頁，共五十五頁。,例：無保留結(jié)論的審閱報告 審閱報告 …… 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,第二十六頁，共五十五頁。CPA查證后，簽發(fā)書面報告，以反映鑒證結(jié)果。從此，中國內(nèi)部審計學會成為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成員國，標志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。 內(nèi)部審計人員 單位內(nèi)審部門 CIA（國際內(nèi)審師）,第十七頁，共五十五頁。,(二)各國審計委員會設(shè)置模式,2．德國的公司治理結(jié)構(gòu)及審計委員會的設(shè)置 (審計委員會隸屬于監(jiān)事會 ) 德國公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點： ①股權(quán)高度集中，銀行參與公司治理 ②設(shè)有股東會、董事會、監(jiān)事會 ③職工參與決定制。聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務(wù)。,(3)國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 1.合法性原則。如法、西歐大陸、南美、非洲的法語國家 行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進行審計工作，其獨立地位較低。 在本章的學習中，要求了解政府審計機關(guān)及其人員、職責權(quán)限；民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；內(nèi)部審計機構(gòu)的特征及職責權(quán)限：理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的法律責任。,（2）中國政府審計機關(guān)及人員,審計署 省審計局（廳） 省轄市審計局、縣審計局 審計特派員辦事處（審計特派員） 管理體制 統(tǒng)一領(lǐng)導、分級審計、雙重管理（上級審計機關(guān)、本級政府） 人員構(gòu)成（國家公務(wù)員） 高級審計師、審計師、助理審計師 最高審計機關(guān)國際組織 是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的一個非政府間組織（1968年）,第四頁，共五十五頁。 ,第八頁，共五十五頁。我國于1983年審計署成立后正式加入了該組織 。 ④公司主要通過事業(yè)型激勵機制，如職務(wù)晉升、終身雇用、榮譽稱號等對經(jīng)理人員實現(xiàn)有效激勵。為此，早在20世紀40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機構(gòu)。,一、民間審計組織及人員,民間審計組織 會計師事務(wù)所 國外形式：獨資、合伙、有限責任、有限責任合伙制 國內(nèi)形式：合伙、有限責任(法人) 管理機關(guān)：財政部、財政廳,第二十一頁，共五十五頁。,第二十四頁，共五十五頁。 （2）驗資 是CPA通過評價注冊資本的實收或變更是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，以提高注冊資本出資到位的可信性。,第三十頁，共五十五頁。,第三十四頁，共五十五頁。,《指導意見》 第二章 獨立性 一、可能損害獨立性的因素包括： 經(jīng)濟利益 如與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；如收費主要來源于某一鑒證客戶。,《指導意見》 第六章 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 一、注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)是否相容做出評價 。,練習題：Ｗ公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應的資金利息，屬于除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在W公司2007年度會計報表審計項目組。,第四十六頁，共五十五頁。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。,（五）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書 審慎選擇被審計單位 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 提取風險基金或購買責任保險 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師,第五十二頁，共五十五頁。立法型立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預