【正文】 目內(nèi)沖減，即本項目反映的是當(dāng)期交納所得稅的“凈額”，因此，在具體計算上要充分考慮到這一點(diǎn)，以免疏忽。此外，在支付職工工資、獎金等及為職工支付有關(guān)費(fèi)用時也不一定是全額支付現(xiàn)金，有時會發(fā)生扣款、轉(zhuǎn)款等情況，對此也需要“分析填列”。本項目反映金融企業(yè)償還中央銀行各種借款所支付的現(xiàn)金。存放中央銀行法定款項凈額。本項目直接確定計算公式：進(jìn)出口押匯凈額＝（當(dāng)期進(jìn)口押匯支付數(shù)當(dāng)期進(jìn)口押匯收回數(shù)）+（當(dāng)期出口押匯支付數(shù)當(dāng)期出口押匯收回數(shù)）本項目間接確定計算公式：進(jìn)出口押匯凈額＝進(jìn)出口押匯期末余額進(jìn)出口押匯期初余額進(jìn)出口押匯包含了進(jìn)口押匯和出口押匯兩個方面，它們分別會產(chǎn)生現(xiàn)金的支付和收回，進(jìn)出口押匯凈額實(shí)際就是進(jìn)口押匯的支付與收回、出口押匯的支付與收回這四項業(yè)務(wù)數(shù)額之和，這也就是直接確定公式中所反映的內(nèi)容。本項目直接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝當(dāng)期支付的貼現(xiàn)款－當(dāng)期收回的貼現(xiàn)款－當(dāng)期通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)收回的款項本項目間接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝（貼現(xiàn)期末余額－貼現(xiàn)期初余額）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的貼現(xiàn)數(shù)－當(dāng)期收回逾期貸款中的貼現(xiàn)數(shù)由于本項目反映的是貼現(xiàn)“凈額”，因此，在通常情況下，就是“貼現(xiàn)”賬戶的期末、期初余額之軋差。對外發(fā)放的中長期貸款。在實(shí)際計算時，只需將損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制列示的本期手續(xù) 6 費(fèi)支出數(shù)加減上述賬戶的期初、期末余額，即可換算為收付實(shí)現(xiàn)制的手續(xù)費(fèi)支出所支付的現(xiàn)金數(shù)。本項目反映金融企業(yè)在進(jìn)行存款、借款、以及與中央銀行、其他金融企業(yè)資金往來等業(yè)務(wù)中實(shí)際支付的利息支出現(xiàn)金數(shù)。因融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入在“租賃收益”賬戶進(jìn)行核算。本項目直接確定的計算公式為：信托存、放款凈額＝（當(dāng)期信托存款、委托存款存入數(shù)－當(dāng)期信托存款、委托存 4 款提出數(shù)）－（當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資投放數(shù)－當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資收回數(shù)）本項目間接確定的計算公式為：信托存、放款凈額＝（信托存款期末數(shù)－信托存款期初數(shù)）＋（委托存款期末余額委托存款期初余額）－（委托貸款期末余額－委托貸款期初余額）－（委托投資期末余額－委托投資期初余額）上述信托存、貸款凈額計算出來為正數(shù)時，表示為凈現(xiàn)金流入；如為負(fù)數(shù)時，則表示為凈現(xiàn)金流出。本項目中的“其他金融企業(yè)”包括其他銀行和其他非銀行金融性公司兩個方面，而“拆借”則包括了拆入和拆出兩個方面。同業(yè)存款的存取凈額可以通過“同業(yè)存款”賬戶的期末余額減去期初余額來計算。由于本項目反映的是“吸收的定期存款”，這在上述賬戶中為貸方發(fā)生數(shù)，因此只要將這些賬戶的貸方發(fā)生數(shù)相加就可算出?；钇诖婵畹奈张c支付凈額本項目中的活期存款主要包括金融企業(yè)辦理的各類活期存款、臨時存款和匯款這兩個方面的業(yè)務(wù)。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入利息收入：對金融企業(yè)來說，利息收入主要包括各類存、貸款業(yè)務(wù)中的“利息收入”以及金融企業(yè)之間相互存、放款業(yè)務(wù)中的“金融企業(yè)往來收入”兩部分。本項目根據(jù)營業(yè)費(fèi)用的人員費(fèi)用項目合計填列。六、編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項存款和同業(yè)存放款項的凈增加額。調(diào)整“財務(wù)費(fèi)用”項目時，不應(yīng)將“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。不包括為購建固定該項目分別反映本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、工資費(fèi)用分配表、代扣代繳個人所得稅明細(xì)表、壞賬提取明細(xì)表等明細(xì)表是我們?nèi)粘９ぷ鞅仨毦幹频模虼?，只要按月將明?xì)表的結(jié)果直接記錄在備用登記薄中，在年終的時候就可為快速編制現(xiàn)金流量表提供最直接的數(shù)據(jù)。這樣做可保證該報表能及時、正確的編制出來，可增加會計人員編制報表的信心。事實(shí)上對補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整時，主要關(guān)注以下四個方面的調(diào)整。如果企業(yè)當(dāng)期有出售、處置、購買固定資產(chǎn)的行為，就會使累計折舊科目的余額發(fā)生變化，用累計折舊的年末數(shù)額減去年初數(shù)額，得出的差額不一定是本期計提的累計折舊金額。對于計入到管理費(fèi)用中的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等稅金，《準(zhǔn)則》中并未具體說明是否計入到項目中。在建工程作為一個單獨(dú)的項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。由于施工企業(yè)繳納的稅金為營業(yè)稅，不涉及增值稅，因此工程結(jié)算收入中不包括任何稅金?？梢姡F(xiàn)金流量表編制質(zhì)量的高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動。在分析一個企業(yè)的財務(wù)狀況時，它是一個不可多得的工具。因此，對項目的進(jìn)行合理的歸類是填制現(xiàn)金流量表最至關(guān)重要的。具體計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝工程結(jié)算成本－（存貨期初余額－存貨期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）。這是因?yàn)橐话闫髽I(yè)的在建工程完工后要轉(zhuǎn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)自用，但是在施工企業(yè)，在建工程完工后是要交付開發(fā)商的，并不轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)。至于印花稅、河道稅，由于是直接與收入或購銷合同相聯(lián)系的，所以應(yīng)當(dāng)計入到“支付的各項稅費(fèi)”項目中。具體分析項目大致應(yīng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等科目。投資、籌資活動增減的凈收益177。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員對該項報表填制的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?，F(xiàn)金流量表做為三大財務(wù)報表之一，雖然為我們提供了眾多有價值的信息，但它本身也有一些固有的缺陷，有時甚至?xí)霈F(xiàn)假賬。一、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)凡本期收入涉及應(yīng)收、支出涉及應(yīng)付和提留、以及當(dāng)年的利潤分配數(shù)需要進(jìn)行還原，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和損益表轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和損益表，并確定相關(guān)數(shù)據(jù)。本項目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。若為凈收益，以“－”號填列。經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。本項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“向中央銀行借款”填列8.“支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項目本項目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務(wù)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。本項目根據(jù)利潤表的“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”填列。直接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期利息收入、金融企業(yè)往來利息收入收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收利息＋當(dāng)期預(yù)收以后期間的利息＋當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失間接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金＝本期利息收入＋本期金融企業(yè)往來收入＋（期初應(yīng)收利息余額期末應(yīng)收利息余額）＋（期末預(yù)收利息余額期初預(yù)收利息余額+）+本期收回前期核銷的壞帳損失當(dāng)期實(shí)際核銷的壞帳損失以非現(xiàn)金實(shí)物抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收利息手續(xù)費(fèi)收入：本項目反映金融企業(yè)在各項業(yè)務(wù)中實(shí)際收到的手續(xù)費(fèi)現(xiàn)金數(shù)。本項目直接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額＝當(dāng)期吸收或收存的各類活期存款、臨時存款、匯款－當(dāng)期支付的各類活期存款、臨時存款、匯款本項目間接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額＝有關(guān)存款賬戶的期末余額－有關(guān)存款賬戶的期初余額根據(jù)金融企業(yè)現(xiàn)金流量的列示特點(diǎn)，活期存款應(yīng)按其存取的差額來列示，即以“凈額”列示。“逾期貸款”收回的，也應(yīng)反映在本項目中。本項目直接確定的計算公式：聯(lián)行往來凈額＝（當(dāng)期聯(lián)行往賬的收回數(shù)－當(dāng)期聯(lián)行往賬的付出數(shù)）＋（聯(lián)行聯(lián)行來賬的收入數(shù)－當(dāng)期聯(lián)行來賬的付出數(shù)）本項目間接確定的計算公式為：聯(lián)行往來凈額＝存放聯(lián)行款項期初余額存放聯(lián)行款項期末余額+聯(lián)行存放款項期末余額聯(lián)行存放款項期初余額。本項目直接確定計算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額＝（當(dāng)期從其他銀行、其他非銀行金融性公司拆入資金數(shù)－當(dāng)期歸還其他銀行、其他非銀行金融性公司拆借資金數(shù)）－（當(dāng)期拆放給其他銀行、其他非銀行金融性公司－當(dāng)期其他銀行、其他非銀行金融性公司還回拆借資金數(shù)）本項目間接確定計算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額＝（拆放同業(yè)期初余額拆放同業(yè)期末余額）+（拆放金融性公司期初余額拆放金融性公司期末余額）+（同業(yè)拆入期末余額同業(yè)拆入期初余額）+（金融性公司拆入期末余額金融性公司拆入期初余額）信托存、放款凈額。有關(guān)貸款的核銷或又被收回等主要通過“貸款呆帳準(zhǔn)備”賬戶來進(jìn)行會計核算的。本項目反映金融企業(yè)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在計算利息支出所支付的現(xiàn)金數(shù)額時，注意應(yīng)剔除支付的發(fā)行債券的利息支出。短期貸款業(yè)務(wù)主要通過“短期貸款”、“抵押貸款”（下設(shè)“短期抵押貸款”明細(xì)賬）等賬戶進(jìn)行會計核算。本項目直接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)放的各類中長期貸款、中長期抵押貸款。這里又一點(diǎn)需要予以說明：當(dāng)金融企業(yè)對客戶提供的期票進(jìn)行貼現(xiàn)時，將會按約定的貼現(xiàn)率計算貼現(xiàn)利息，并將其從貼現(xiàn)額中予以扣除，即金融企業(yè)實(shí)際支付給客戶的貼現(xiàn)金額會小于“貼現(xiàn)”賬戶中所記錄的貼現(xiàn)數(shù)額，兩者的差額就是金融企業(yè)收取的貼現(xiàn)利息。與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相似，金融企業(yè)在發(fā)放進(jìn)出口押匯款時，往往也會先行扣除或預(yù)扣一定的利息，這部分扣除額雖然沒有發(fā)生現(xiàn)金的流動，但并不影響其分別表現(xiàn)為押匯款 8 發(fā)放與利息收回的現(xiàn)金流出流入的反映，因?yàn)樵谶@里，我們是假設(shè)它先被全額發(fā)放（發(fā)生現(xiàn)金流出），然后再被收回利息（發(fā)生現(xiàn)金流入）的。本項目直接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝當(dāng)期繳存中央銀行各類法定款項數(shù)額當(dāng)期提回存放中央銀行各類法定款項數(shù)額本項目間接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝存放中央銀行款項（法定存款）期末余額存放中央銀行款項（法定存款）期初余額存放中央銀行法定款項有多個種類，如存款準(zhǔn)備金、外幣清算保證金及外國銀行在華分行的指定生息資產(chǎn)等，它們基本都是按某一繳存基數(shù)的一定比例存放的。因此，本項目所反映的某一會計期間內(nèi)償還中央銀行各類借款數(shù)額，就是該帳戶當(dāng)期的借方發(fā)生額合計數(shù)。營業(yè)稅金及附加主要通過“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）、“其他應(yīng)付款”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會計核算。本項目反映金融企業(yè)實(shí)際交納的除營業(yè)稅、所得稅以外的屬于經(jīng)營活動范疇的其他稅費(fèi)。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）投資活動的現(xiàn)金流入收回投資所收到的現(xiàn)金。本業(yè)務(wù)通常在“投資收益”、“其他應(yīng)收款”（下設(shè)應(yīng)收股利或流入明細(xì)賬）等賬戶進(jìn)行會計核算。處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。本項目直接計算公式：收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝收回購買股票或債券時支付的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息＋收到與當(dāng)期投資活動有關(guān)的違約 14 金、罰金等。本項目反映金融企業(yè)進(jìn)行股票投資、股權(quán)投資等權(quán)益性投資實(shí)際支付的現(xiàn)金。在具體的分析中需要注意幾點(diǎn)：在“短期投資”（債券投資）賬戶的分析中，要剔除為購買期限在三個月以內(nèi)的歸入現(xiàn)金等價物的債券而支付的現(xiàn)金；在“長期投資”（應(yīng)計利息）賬戶的分析中，要剔除定期結(jié)計的應(yīng)計利息數(shù)額，只加計購入債券時所含有的債券利息。吸收投資人的投資在 16 會計核算上主要通過“實(shí)收資本”、或“股本”、“資本公積”等賬戶進(jìn)行反映。發(fā)行債券的中介費(fèi)用與發(fā)行股票一樣，由中介公司代付代扣的同樣應(yīng)從本項目中扣除；若由發(fā)行債券的金融企業(yè)自行直接向各中介機(jī)構(gòu)一一支付的，則本項目仍應(yīng)反映發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金總額。本項目反映金融企業(yè)償還其正常業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍以外的籌資債務(wù)（包括發(fā)行的債券）而支付的現(xiàn)金。具體情況前已有述及。本項目反映金融企業(yè)以現(xiàn)金形式實(shí)際支付的籌資利息。因此，在實(shí)際計算中，要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)開展情況，對與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出業(yè)務(wù)、項目和賬戶進(jìn)行逐個分析后再計列本項目。本項目直接確定的公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加（流入）數(shù)－當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物減少（流出）數(shù)本項目間接確定公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶的期末余額－有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶的期初余額在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶中，“存放中央銀行款項”的存放中央銀行法定款項部分不屬于現(xiàn)金范疇，應(yīng)予以剔除；“存放同業(yè)款項”的不能隨時用于支付部分存款不屬于現(xiàn)金范疇，亦應(yīng)予以剔除；“短期投資”則只有期限在三個月以內(nèi)的短期債券投資屬現(xiàn)金等價物，其他的不能計入本項目中。根據(jù)“長期投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的有關(guān)貸款等債權(quán)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)期末余額小于期初余額的為正數(shù)；反之，當(dāng)期末余額大于期初余額的則為負(fù)數(shù)。根據(jù)“利息支出”賬戶下屬“籌資利息”明細(xì)帳戶的凈發(fā)生額填列。根據(jù)各類貸款賬戶（“短期貸款”、“中長期貸款”、“抵押貸款”、“逾期貸款”、“委托貸款”等）的期初余額之和減期末余額之和，再加回當(dāng)期核銷的貸款呆帳部分計算得出。當(dāng)期末余額小于期初余額時，表示當(dāng)期存款準(zhǔn)備金的減少，列為正數(shù)；反之，當(dāng)期末余額大于期初余額時，表示當(dāng)期存款準(zhǔn)備金的增加，列為負(fù)數(shù)。根據(jù)“同業(yè)拆入”、“金融性公司拆入”賬戶的期末余額之和減去期初余額之和，再加上“拆放同業(yè)”、“拆放金融性公司”賬戶的期初余額減去期末余額之和得出。若期末余額大于期初余額，為經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，以正數(shù)表示；反之，期末余額小于期初余額，則為經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)，應(yīng)以負(fù)數(shù)表示。根據(jù)各現(xiàn)金賬戶（“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)款項”）的期末數(shù)填列。根據(jù)上述“現(xiàn)金的期末余額”項目的數(shù)額，減去“現(xiàn)金的期初余額”項目的數(shù)額，加上“現(xiàn)金等價物的期末余額”項目的數(shù)額，再減去“現(xiàn)金等價物的期初余額”項目的數(shù)額后得出的數(shù)額填列。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額包含的在建工程計提數(shù)）（期末總額包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)期末數(shù)）（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）支付的各項稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償