【正文】 計在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進展不盡人意。（二）現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。展望未來，我們相信，在我國經(jīng)濟實力不斷增強的背景下，在黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在中央的英明決策下，我國的養(yǎng)老保險制度一定會不斷改革，日益完善，最終取得令人滿意的結(jié)果。這次改革的重點，在于建立新的機制。企業(yè)在上世紀(jì)90年代建立的社會統(tǒng)籌帳戶和個人帳戶相結(jié)合的制度框架下，職工的養(yǎng)老金替代率目前大約是60%左右。社保基金理事會有關(guān)責(zé)任人稱，社保基金理想的規(guī)模至少應(yīng)當(dāng)在１萬億元左右，只有這樣才能為我國社會保障體制改革提供較為堅實的資金基礎(chǔ)，關(guān)鍵就是做大做強社保基金儲備。2005年10月，勞動和社會保障部官員向媒體指出，從2006年起，個人養(yǎng)老帳戶的規(guī)模將由本人繳費工資的11%調(diào)整為8%，今后養(yǎng)老保險帳戶中的個人帳戶將由“個人繳費”形成，“單位繳費”不再劃入個人帳戶，但職工的利益并不會因此減少。該決定首先對現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度的發(fā)放力度、范圍、計發(fā)方法等方面提出了改進辦法，在擴大基本養(yǎng)老保障的覆蓋范圍、做實個人賬戶、建立基礎(chǔ)養(yǎng)老金的激勵機制、讓養(yǎng)老金與物價變動掛鉤等方面提出了實質(zhì)性的舉措?，F(xiàn)在各地所實行的辦法在今明兩年內(nèi)要向統(tǒng)一方案過渡，1998年低完成過渡，最后從根本上改變?nèi)珖B(yǎng)老保險制度散亂的現(xiàn)象。養(yǎng)老保險分別由勞動部、人事部、民政部、商業(yè)保險公司和幾十家行業(yè)管理，造成政出多門，企業(yè)面對不同的管理部門，造成運營成本上升，工作效率下降。根據(jù)國家勞動部公布的資料，截止1996年6月，%%。文件指出，企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費后，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。調(diào)研重點是城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老、失業(yè)保險制度改革以及破產(chǎn)企業(yè)職工保障和再就業(yè)問題。個人儲蓄性養(yǎng)老保險由職工個人自愿選擇經(jīng)辦機構(gòu)。在給付制度上也不夠完善。中國靠獨生子女政策控制了人口增長，人口年齡結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢已越來越像發(fā)達工業(yè)國，只不過，德國和美國在步入老齡化社會時已達到了比中國高得多的生活水平。規(guī)定中明確了合同制工人退休養(yǎng)老保險辦法，企業(yè)按照勞動合同制工人工資總額的15%左右，勞動合同制工人按照不超過本人工資3%繳納退休養(yǎng)老保險基金。機關(guān)、團體、事業(yè)單位從行政、事業(yè)費中列支，也可采取編造預(yù)算辦法，從財政統(tǒng)一撥?？?。這樣我國養(yǎng)老金高替代率的局面就形成了?！拔母铩遍_始不久，財政部在有關(guān)文件中規(guī)定：“國營企業(yè)一律停止提取工會經(jīng)費和勞動保險金，企業(yè)的退休職工、長期病號和其他勞保開支，改在企業(yè)營業(yè)外列支。在改革開放30年之際，我們有必要對此做一個簡單的回顧，以達到檢驗成果、總結(jié)經(jīng)驗、認(rèn)識不足的目的。但是隨著我國經(jīng)濟改革的深人，城市化的步伐將會加快，有更大量的農(nóng)村勞動力將流向城市，兩種不相銜接的養(yǎng)老保險體系將成為勞動力自由流動的障礙。(3)針對個人賬戶資金長期封閉閑置與農(nóng)民個人用資需求不匹配的問題，可推行農(nóng)村養(yǎng)老保險抵押小額信貸業(yè)務(wù)。這點錢對于農(nóng)民養(yǎng)老來說，幾乎不起作用。在一個相對長的時期內(nèi)，農(nóng)民個人賬戶上的資金長期處于閑置狀態(tài)。《基本方案》規(guī)定，農(nóng)村養(yǎng)老保險基金籌集是以個人繳費為主、集體補助為輔、國家政策扶持。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，可算出，％，％，兩者差距非常大。農(nóng)村養(yǎng)老保險制度改革的實施情況本文選取了1999～2007年城鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)參加社會養(yǎng)老保險基本情況的數(shù)據(jù)，通過城鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)的對比，揭示農(nóng)村養(yǎng)老保險制度改革的實施情況。1991年民政部原農(nóng)村養(yǎng)老辦公室制定《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案》(以下簡稱《基本方案》)，確定了以縣為基本單位開展農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的原則，1992年起農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度在全國各地推廣開來。所以，構(gòu)建新農(nóng)保制度，不僅有利于和諧社會的構(gòu)建，而且有利于提振國際金融危機背景下的農(nóng)村消費者的信心。農(nóng)村養(yǎng)老保險實行“基礎(chǔ)養(yǎng)老金加個人帳戶”的模式，基礎(chǔ)性養(yǎng)老金為非繳納性養(yǎng)老金，由財政支付，60歲（或65歲）以上達到一定繳費年限的農(nóng)民，加發(fā)一塊基礎(chǔ)性養(yǎng)老金，以體現(xiàn)參保優(yōu)于未參保。新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度作為一種保障農(nóng)村老年享受社會養(yǎng)老待遇的保險制度，離不開資金的支撐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中勞動密集型企業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品 加工型企業(yè)多，中小型企業(yè)多，原始積累少，經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱。當(dāng)前，要特別注意向農(nóng)民說清楚社會養(yǎng)老保險的收益性、可靠性和規(guī)范性，讓農(nóng)民像了解銀行儲蓄存款利率那樣明白繳納養(yǎng)老保險金的預(yù)期收益，特別注意向農(nóng)民說清楚社會養(yǎng)老保險是對家庭養(yǎng)老的有益補充。（二）我國農(nóng)村養(yǎng)老保險制度的改革和完善 如何實現(xiàn)新農(nóng)保制度的長期有效運營和管理，這是難度最大的問題，尤其是農(nóng)村人口眾多，居住分散，流動性大，新農(nóng)保又與其他制度相交織的情況之下，其管理的難度更不應(yīng)當(dāng)?shù)凸馈Ｎ覈壳暗幕攫B(yǎng)老金在職工退休時一經(jīng)確定就不再變動，受物價的影響很大，退休人員生活水平逐年下降。二是考慮到目前職工的工資收入還不高，開始時可以在增加工資的基礎(chǔ)上實行，以后隨著經(jīng)濟的發(fā)展和職工工資的調(diào)整再逐步提高。市場經(jīng)濟的主體是平等競爭，單位之間經(jīng)濟條件的差別是必然結(jié)果，單位為了增強凝聚力，吸引優(yōu)秀人才，除了對在職期間給予優(yōu)厚報酬之外，還會靠長遠的吸引手段來穩(wěn)定所需人員，手段之一就是為職工舉辦補充養(yǎng)老保險。從我國是一個發(fā)展中國家、經(jīng)濟還不發(fā)達的國情出發(fā)，為了使養(yǎng)老保險既能發(fā)揮保障生活和穩(wěn)定社會的作用，又能適應(yīng)不同經(jīng)濟條件的需要，以利于勞動生產(chǎn)率的提高，宜實行國家基本養(yǎng)老保險、單位補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險體制。正是價值規(guī)律的作用和競爭機制的功能，把勞動力吸引到效益較好的單位和崗位上，從而提高了整個經(jīng)濟運行的效率和活力。我國現(xiàn)行制度雖然在這方面取得了重大突破，建立了以職工平均工資增長率為參數(shù)的 7 正常調(diào)整機制，但也存在著兩個方面的問題。這點錢對于農(nóng)民養(yǎng)老來說，幾乎不起作用。并無實質(zhì)的控制權(quán)力和投資選擇權(quán)。但是，這種完全由國家和企業(yè)承擔(dān)養(yǎng)老保險責(zé)任、由單位和企業(yè)辦養(yǎng)老保險事業(yè)的制度安排，不僅使企業(yè)背上了沉重的經(jīng)濟負擔(dān)，而且將職工與企業(yè)死死地捆在了一起，職工將終身在一個企業(yè)工作和在退休以后從這個企業(yè)領(lǐng)取退休金。第一，覆蓋范圍太廣，將國家公務(wù)員以外的黨派團體、事業(yè)單位等不應(yīng)包括在內(nèi)的人都包括了進來，這無疑加重了國家財政負擔(dān)，1993年國家機關(guān)、事業(yè)單位的退休費用高達222億元；第二，養(yǎng)老金待遇明顯高于企業(yè)職工，為勞動力合理流動設(shè)置了障礙；第三，離退休人員仍由原單位管理，這樣在成立比較早、離退休人員數(shù)量比較多的單位，增加了單位的工作負擔(dān)，影響單位工作效率。近年來，我國養(yǎng)老保險改革按照黨中央、國務(wù)院的部署和要求，在應(yīng)對制度運行中的各種困難，維持企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度正常運行方面做了大量工作。養(yǎng)老保險是我國社會保障制度的重要組成部分，是我國社會保險五大險種中最重要的險種之一。養(yǎng)老保險制度的改革，對于建立社會主義市場經(jīng)濟體制，促進改革、發(fā)展和社會穩(wěn)定都具有十分重要的意義。農(nóng)村養(yǎng)老保險制度在我國農(nóng)村以傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老為主，近些年來，在沿海一些發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村，在政府的引導(dǎo)下正在試辦農(nóng)村養(yǎng)老保險。這個在計劃經(jīng)濟時代建立、實施了20多年的退休制度，在今天市場經(jīng)濟的形勢下，已不能適應(yīng)社會發(fā)展的要求，它的弊端日益顯露出來。這種立而有信的養(yǎng)老保險制度不僅使得社會保障制度作為一種穩(wěn)定機制的內(nèi)在功能得到了有效發(fā)揮，而且極大地體現(xiàn)出社會主義制度的優(yōu)越性。迄今，農(nóng)村養(yǎng)老保險主要適用的仍是1992年民政部頒布的《基本方案》，其內(nèi)容規(guī)定滯后、不完善，已不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。除個別特殊情況(如死亡等)，在達到規(guī)定年齡之前，參保農(nóng)民只有繳費的義務(wù)。在不考慮通貨膨脹等因素的情況下，如果農(nóng)民在繳費10年后開始領(lǐng)取養(yǎng)老金。（五）養(yǎng)老保險金支付的正常調(diào)整機制還不完善合理的養(yǎng)老保險金計發(fā)辦法應(yīng)該建立在一個規(guī)范的養(yǎng)老金調(diào)整機制上。無論機關(guān)、事業(yè)單位還是企業(yè)招用人員和勞動者自主擇業(yè)都通過市場進行選擇。從數(shù)量上分析，建立統(tǒng)一的保險制度是可行的，如果我們不抓住現(xiàn)在的有利時機，若干年后這個問題將更加難以解決，統(tǒng)一制度難度會更大。二是可以增加企業(yè)的凝聚力，促進勞動生產(chǎn)率的提高。為了避免在企業(yè)和機關(guān)、事業(yè)單位職工之間出現(xiàn)不平衡，機關(guān)、事業(yè)單位的個人繳費應(yīng)盡快實行。三是要兼顧公平與效率相結(jié)合，使市場經(jīng)濟體制下的分配差別過大和不公因素能夠盡量縮小，以利于生產(chǎn)，保障生活。四是補貼量相對偏低，趕不上物價的增長水平，更無法解決分享社會發(fā)展成果的問題，形成退休人員生活水平下降較多。在制度推進過程當(dāng)中，要強調(diào)組織動員、優(yōu)化管理和服務(wù)，通過各種方式向廣大農(nóng)民充分展示新農(nóng)保制度的優(yōu)越性，提升并穩(wěn)定農(nóng)民的參保意愿，通過制度和管理機制帶來的優(yōu)越性來吸引越來越多的農(nóng)民自愿參保，逐步擴大新農(nóng)保的覆蓋范圍。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工的養(yǎng)老保險問題。同時要加快全國社會保險信息化聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，農(nóng)保關(guān)系接續(xù)轉(zhuǎn)移提供技術(shù)支持，出臺“社會保障全國一卡通”相關(guān)政策，提供繳費、支取、記錄、轉(zhuǎn)賬、管理、信息查詢等一系列功能，卡隨人走，方便管理。農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金是農(nóng)民的血汗錢、養(yǎng)命錢，既要確保安全，又要確保合理增值。通過建立完善新農(nóng)保制度，使更多的農(nóng)村居民能夠納入到制度化的保障軌道，對于穩(wěn)定社會公眾的預(yù)期，減少對未來保障不確定性的壓力，對于應(yīng)對儲蓄向投資的轉(zhuǎn)化，對于拉動國內(nèi)消費需求，促進經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展都具有積極的政策效益。第二階段：1992～1998年，為推廣階段。中國正加快建立新型農(nóng)村養(yǎng)老保險制度，觀念上正從以城鎮(zhèn)和城鎮(zhèn)職工社會保險為重點向建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保險制度轉(zhuǎn)變。以2007年的數(shù)據(jù)為例，2007年全國總?cè)丝?32129萬人，城鎮(zhèn)人口59379萬人，％，鄉(xiāng)村人口72750萬人，％。(2)現(xiàn)行制度設(shè)計與農(nóng)民現(xiàn)實的日常支出預(yù)算有差距。并無實質(zhì)的控制權(quán)力和投資選擇權(quán)。在不考慮通貨膨脹等因素的情況下，如果農(nóng)民在繳費10年后開始領(lǐng)取養(yǎng)老金。地方財政預(yù)算每年要確定一定的比例，充實農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金，而且要隨經(jīng)濟的發(fā)展同步增長。我國現(xiàn)有的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度與城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保障制度是完全不同的兩套體系，兩者不存在可換算的基礎(chǔ)，根本無法銜接。我國的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度從無到有，從計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟模式，從“摸著石頭過河”到一步步推進，再向縱深發(fā)展，經(jīng)歷了一系列艱辛的過程。這一基本制度一直延續(xù)到1966年“文革”開始之前。在此影響下，一些有特殊貢獻的老專家、學(xué)者、醫(yī)生和教師也都提高了養(yǎng)老金與工資的替代率，這部分人的退休費與解放后參加工作的人員退休費懸殊，為了縮小這種差距，國家又對后者給以補貼。統(tǒng)籌的項目包括所有用于支付退休職工的各項費用、退休基金的提取，企業(yè)單位在“營業(yè)外支出”項 列支。1986年國務(wù)院發(fā)布改革勞動制度四項規(guī)定，決定國營企業(yè)所招工人一律實行勞動合同制，徹底打破“大鍋飯”和“鐵飯碗”。據(jù)聯(lián)合國預(yù)測，中國人的平均年齡到2050年將達到45歲，這是一個很高的數(shù)字。現(xiàn)行退休費的籌措渠道比較單一，從本質(zhì)上來說基本由國家負擔(dān)，長此以往，肯定難以承擔(dān)。企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費在稅前提取，個人繳納標(biāo)準(zhǔn)從3%標(biāo)準(zhǔn)工資起步，設(shè)立養(yǎng)老保險基金專戶，積累基金的一部分購買國家債券，基金由勞動部門管理，補充養(yǎng)老保險基金記入個人帳戶。1994年，中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組組織了大型調(diào)研活動，按照黨的十四屆三中全會精神，研究和制訂社會保險體系具有可操作性的實施方案。文件還明確了應(yīng)當(dāng)建立基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機制，與當(dāng)?shù)芈毠ど弦黄骄べY增長率一定比例進行調(diào)整，而不是與物價或其他指標(biāo)掛鉤。六、90年代后期養(yǎng)老保險制度的第三次改革 養(yǎng)老制度改革進入90年代后期，目標(biāo)主要是由全國散亂的養(yǎng)老保險模式走向一體化，統(tǒng)一養(yǎng)老保險辦法。全國現(xiàn)在雖然滾存節(jié)余440多億元，但分散在7000個社會保險管理機構(gòu)內(nèi)，形不成資本優(yōu)勢，很難抵御資金的貶值。月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為個人帳戶累計儲存額除以120。該決定的出臺，是在１９９７年的改革方案基礎(chǔ)上進一步完善與深化，提出了１０個方面的改革意見，應(yīng)該說是“十一五”規(guī)劃在社會保障領(lǐng)域中的一個體現(xiàn)。（二）進行繳費制度改革探索。１９００多億元的基金儲備規(guī)模實際上只有人均１００多元，只能滿足不到半年的養(yǎng)老金發(fā)放需要。改革開放初期，企業(yè)職工和事業(yè)單位工作人員的退休金水平曾經(jīng)在同一個起跑線上，但到目前為止，兩類單位的退休制度已形成巨大差異。設(shè)定的事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度，其籌資模式、計發(fā)辦法等都與目前的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度模式一致，并可銜接?；仡欉^去，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度的改革受過挫折、走過彎路，但也取得了不俗的成績，現(xiàn)在正朝著越來越科學(xué)的方向發(fā)展。一、我國會計制度改革的不足（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求。在這種情況下，投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響財務(wù)監(jiān)督效率。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。一、國外養(yǎng)老保險制度改革概要目前，有代表性的養(yǎng)老保險模式有四種，即美、德、法等國的傳統(tǒng)型養(yǎng)老模式，英國、日本、瑞典、加拿大等國的普惠制福利型模式，俄羅斯、東歐諸國的國家型保險模式，智利、新加坡和瑞典等國的儲蓄積累模式。福利型養(yǎng)老保險以英國、瑞典、日本、澳大利亞等國家為代表，貫徹“普惠制”原則，基本養(yǎng)老保險覆蓋全體國民，所需資金完全源于政府稅收。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，儲金型養(yǎng)老保險制度在一批發(fā)展中國家實行，以新加坡、智利等新興市場經(jīng)濟國家為代表，強調(diào)“自我保障”原則，實行積累基金模式，建立了不同類型的個人養(yǎng)老保險賬戶或“公積金”賬戶。目前，我國養(yǎng)老保險的資金管理缺乏相應(yīng)法規(guī)，資金的收繳、管理和支付環(huán)節(jié)不規(guī)范，無章可循，再加上社會保障資金由隸屬于政府部門的機構(gòu)負責(zé)增值和營運，難免會在運營過程中摻雜政府部門行政干預(yù)因素。所以，發(fā)展全新的家庭養(yǎng)老模式，建設(shè)配套基礎(chǔ)設(shè)施成為必需。社會公平與互助是建立養(yǎng)老保障制度的基本目標(biāo)，我國必須根據(jù)不同職業(yè)和不同階層的勞動者設(shè)立養(yǎng)老保險，理清養(yǎng)老保險發(fā)展思路，建議發(fā)展以家居養(yǎng)老為主、設(shè)施養(yǎng)老為輔的養(yǎng)老模式。建立多層次制度體系，包括基本社會養(yǎng)老保險、強制性完全積累個